Зачем нужен отчет о движении денежных средств? Инвесторов при анализе стоимости акций компании, а также кредиторов при анализе финансового состояния компании и ее способности возвратить взятые кредиты часто интересует не столько прибыльность компании, сколько ее способность расплатиться по счетам, а также способность получать деньги («генерировать кэш») от операций. Подчас эти показатели более важны, чем прибыльность.
Компания АВС (продолжение)
Для закрепления пройденного давайте рассмотрим операции компании АВС во втором году (можете сначала сделать это сами, а потом уже проверить себя по книге).
Год 2
1. Оплатили остаток долга за товары, купленные в первом году.
Иными словами, уменьшили остатки денежных средств, равно как и сумму задолженности:
2. Выплатили всю начисленную, но не выплаченную зарплату.
Опять же уменьшаем денежные средства и ликвидируем задолженность перед персоналом:
Обратите внимание, что эта операция не влияет на прибыли и убытки компании, так как эти платежи относились к затратам предыдущего года, которые уже были учтены в прибыли первого года.
3. Продали остатки купленных ранее товаров за 300 000 руб. наличными.
Операция аналогична продаже товаров в первом году, за исключением того, что все продается за наличные деньги (без увеличения дебиторской задолженности):
4. Получили все деньги за товары, проданные в кредит в первом году.
К счастью, клиенты вернули нам все, что были должны, так что у нас увеличились денежные средства и уменьшилась дебиторская задолженность клиентов:
5. Начислили и выплатили персоналу зарплату в размере 120 000 руб.
Сколько начислили, столько и выплатили, так что дополнительной задолженности перед персоналом у нас не возникает. Опять же поскольку зарплата была начислена за реально проделанную работу, все эти расходы влияют на нашу прибыль:
6. Все оставшиеся деньги вернули владельцам и закрыли компанию.
При закрытии компании мы должны будем сначала вернуть всю имеющуюся задолженность, а затем уже выплачивать деньги акционерам. Для этого нам надо будет:
• не забыть про необходимость учета второй части арендной платы за склад как расходы компании:
• …и подвести итоговые балансы счетов АВС:
• Мы видим, что после уплаты всех долгов у компании осталось 340 000 денежных средств, которые мы и возвратим акционерам в виде дивидендов:
А теперь давайте посмотрим на финансовую отчетность компании АВС на конец второго года работы.
Баланс на конец второго года:
Поскольку компанию мы ликвидируем, перед ликвидацией не удивительно, что баланс «нулевой».
Отчет о прибылях и убытках АВС за второй год:
Отчет о движении денежных средств за второй год:
Принципы еще разок
Теперь, рассмотрев операции небольшого бизнеса, давайте еще раз закрепим основные принципы составления финансовой отчетности. Это – основы, база, поэтому не стыдно повторить их дважды.
1. Принцип объективности (objectivity principle)
Финансовая отчетность должна отражать реальное состояние дел в компании.
2. Принцип учета по начислению (accrual principle) Он означает, что для учета операций компании:
• фиксируются не только транзакции, которые связаны с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и обязательствами и т. д.;
• записываются все сделки, которые имеют потенциальное денежное выражение;
• при этом не обязательно наличие факта уплаты денег.
3. Принцип соответствия (matching principle) Он означает, что для учета операций компании:
• необходимо капитализировать расходы будущих периодов (записывать их как активы) и переводить их в издержки по мере получения экономического эффекта (например, арендная плата, заплаченная авансом);
• необходимо признавать обязательствами расходы, выгода от которых получена уже сейчас, но оплата которых произойдет в будущем (например, долги персоналу по оплате труда).
Рассмотрим еще один пример для иллюстрации принципа соответствия.
Вы владеете компанией по прокату DVD. Вы купили у компании – распространителя DVD с фильмом «Превосходство Борна» за 670 руб. Опыт показывает, что DVD вы будете давать в прокат, получая по 20 руб. за один сеанс проката: