Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» представлены следующие статьи: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы. В разделе «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.
По статьям группы «Запасы» отражаются данные об активах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ и услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.
Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01 приводятся в балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех затрат на приобретение и доставку их на склад организации. Фактическая себестоимость материальных запасов, изготовленных на предприятии, включает все затраты по изготовлению. Фактическая себестоимость запасов, полученных по договору дарения или в результате ликвидации основных средств, определяется на основе информации о рыночных ценах на аналогичные продукты. Для запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, стоимость формируется по согласованию с учредителями.
Если предприятие организует текущий учет по плановым (учетным) ценам, отклонение фактической цены от учетной находит отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае балансовая стоимость определяется по сальдо счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (сумма их сальдо при положительном отклонении и разность – при отрицательном). При применении организацией для учета заготовления ценностей счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» стоимость материалов показывается с учетом остатка по этому счету, характеризующего оценку запасов в пути, счета за которые акцептованы.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат. Выбор метода зависит от типа производства (индивидуальное, массовое, мелкосерийное) и отражается в приказе об учетной политике предприятия. Строительные, научные, геологические организации, осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости.
В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи», входящей в группу статей «Запасы», показывается фактическая производственная себестоимость остатка произведенных изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
По данной статье также показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности, показывают по этой строке изделия, приобретаемые специально для продажи.
Товары отражаются в балансе по стоимости приобретения. Если текущий учет товаров на счете 41 «Товары» организован по ценам покупки, процедура определения балансовой стоимости аналогична процедуре материальных запасов. В случае применения продажной цены для текущего учета товаров балансовая оценка рассчитывается как разница сальдо счетов 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» (продажная стоимость), и 42 «Торговая наценка».