Другое различие в учете крупного и малого бизнеса касается инвестиционной собственности. Так в соответствии с полным комплектом МСФО в данном случае организация имеет выбор: либо учитывать инвестиционную собственность по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения, либо по справедливой, отражая переоценку в составе отчета о прибылях и убытках. Для малых предприятий Стандарт такого выбора не предоставляет. Существуют два случая, которые непосредственно определяют выбор метода учета инвестиционной собственности:
А) Если по инвестиционной собственности имеются данные о доступной и легко определяемой на рынке справедливой стоимости, то она обязательна к использованию малыми и средними предприятиями для её оценки;
Б) Если же таких данных нет, то в этом случае учет инвестиционной собственности по умолчанию ведется исходя из исторической стоимости за вычетом убытков от обесценения и амортизации.
Помимо этого, можно выделить различия в учете основных средств и нематериальных активов. В соответствии с полным комплектом МСФО на каждую отчетную дату менеджмент должен пересматривать ликвидационную стоимость активов, используемый метод начисления амортизации, а также их срок полезного использования. В данном случае каждый раз стоит применять профессиональное бухгалтерское суждение в части того изменилась ли ликвидационная стоимость основного средства либо нематериального актива, правильно ли продолжать начислять амортизацию прежним методом либо же его необходимо пересмотреть с отчетной даты.
Если же говорить об учете основных средств и НМА на предприятиях малого и среднего бизнеса, то для них не существует требования к постоянному пересмотру вышеприведенных показателей. Так срок полезного использования, ликвидационная стоимость и метод начисления амортизации устанавливаются один раз на момент признания актива и более не пересматриваются.
Кроме того, предприятия малого и среднего бизнеса не имеют права проводить переоценку основных средств и нематериальных активов, что является важным отличием по сравнению с крупными фирмами, которые могут выбрать такой вариант в своей учетной политике.
Рассматривая вопрос учета гудвилла на малых и крупных предприятиях, то сходством является то, что в обоих случаях при учете приобретения бизнеса при составлении консолидированной финансовой отчетности в качестве положительного гудвилла отражается превышение справедливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стоимости приобретенных чистых активов. Различием же является то, что по правилам полного комплекта МСФО положительный гудвилл необходимо ежегодно тестировать на обесценение, применяя сложный и трудоемкий тест на обесценение.
Что касается требований стандарта для МСП, то они аналогичны требованиям, применяемым в полном комплекте МСФО до 2001 года, в соответствии с которыми гудвилл должен амортизироваться на протяжении срока его полезного использования, но более 20 лет.
В отношении нематериальных активов «с неопределяемым/ неопределимым» сроком полезного использования применяется аналогичный принцип: они амортизируются в рамках МСФО для малого и среднего бизнеса и тестируются на обесценение в соответствии с полным комплектом МСФО[7].
Говоря об учете НИОКР, то в стандарте для МСП основной позицией является то, что для малых и средних предприятий не свойственно осуществлять обширные научные исследования и разработки, в связи с чем отпадает необходимость их признания в качестве нематериальных активов. Вместо этого более целесообразным будет сразу списывать данные разработки на расходы в момент их понесения. Напротив, для крупных предприятий полный комплект МСФО предусматривает возможность капитализации затрат на исследования и разработки после окончания периода исследования и получения готового интеллектуального продукта.
Рассматривая вопрос учета лизинга (финансовой аренды) на малых предприятиях важно отметить, что в соответствии со стандартом для МСП приведенная стоимость минимальных арендных платежей всегда считается равной справедливой стоимости лизингового имущества. В данном случае отличие полного комплекта МСФО заключается в том, что для признания задолженности по финансовому лизингу крупными предприятиями необходимо выбрать минимальное значение из приведенной стоимости минимальных лизинговых платежей и справедливой стоимости лизингового имущества. Данное усложнение связано с тем, что на крупных предприятиях стоимость лизингового имущества может оцениваться не по справедливой стоимости, соответственно для наиболее полного и объективного учета данного финансового инструмента важно его привести именно к справедливой стоимости с помощью выбора минимального значения соответствующих показателей. Напротив, для малых фирм вводится допущение, что лизинговые платежи не завышаются и не занижаются, ввиду чего лизинговое имущество оценивается именно по справедливой стоимости и никаких усложнений для его учета не требуется.
7
Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/