ЗОУ должно иметь определенные критерии оценки (МСФО, отраслевые критерии). Если проверка проводится в соответствии с российским законодательством, в основе – российские национальные стандарты учета и отчетности (ПБУ и другие документы).
10. УРОВНИ УВЕРЕННОСТИ
Выводы должны обеспечить аудитору уровень уверенности, который соответствует выбранным критериям. МСА выделяют следующие основные уровни уверенности.
1. «Абсолютная уверенность». Достигается исключительно редко, когда доказательства носят исчерпывающий характер.
2. «Высокий уровень уверенности». Может быть достигнут тогда, когда профессиональному бухгалтеру удалось собрать достаточное количество доказательств, которые соответствуют выбранным критериям.
3. «Средний уровень уверенности». Образуется в тех случаях, когда профессиональный бухгалтер может выразить мнение о том, что предмет является правдоподобным при данных обстоятельствах.
В соответствии с п. 31 МСА 100 целью задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, является необходимость того, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер оценил или точно измерил предмет аудита, за который отвечает другая сторона, относительно установленных подходящих критериев, и сделал выводы таким образом, чтобы обеспечить предполагаемого пользователя высоким уровнем уверенности в достоверности данных о нем.
При выполнении задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, публично практикующий бухгалтер должен выполнять положения Кодекса этики и, в частности, быть независимым. Кроме того, он должен принимать задания только при наличии другой стороны. Предмет аудита при этом может быть идентифицирован и должен обеспечить сбор аудиторских доказательств.
Принимая на себя ответственность за выполнение задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, аудитор должен убедиться в профессионализме заказчика. Он должен согласовывать с ним условия задания; применять в своей работе политику и процедуры контроля качества; планировать задание для эффективного достижения целей; разумно использовать профессиональный скептицизм и оценивать необходимые критерии как подходящие для оценки конкретного предмета. Этим аспектам деятельности посвящены отдельные МСА в соответствующих разделах.
В качестве характеристики годности выбранных критериев могут выступать такие важнейшие качественные характеристики финансовой информации, содержащиеся в МСФО, как:
• уместность;
• надежность;
• нейтральность;
• понятность;
• полнота.
11. РИСКИ АУДИТОРА
Аудитор обязан учитывать существенность и риск, а для снижения риска должен сделать выводы о соответствии конкретного предмета всем критериям.
Существенность следует рассматривать в контексте количественных и качественных факторов, таких, как относительная величина, характер и объем влияния на предмет, интерес пользователей.
Риск, связанный с заданием – это риск того, что аудитор может сделать ненадлежащие выводы. Этот риск составляют следующие элементы аудиторского риска (МСА 400): 1) неотъемлемый риск – риск, связанный с характером объекта аудита (со спецификой бизнеса); 2) риск средств контроля – риск того, что средства контроля, используемые руководством проверяемой компании, не могут своевременно предотвратить или исправить факторы, оказывающие влияние на предмет проверки; 3) риск необнаружения – риск того, что процедуры, используемые аудитором, не позволяют обнаружить и выявить все существующие аспекты, которые влияют на предмет.
На риск, связанный с заданием, влияют: а) характер и форма предмета; б) характер и форма выбранных критериев; в) характер и объем процессов, используемых для сбора и оценки доказательств; г) достаточность и надлежащее качество доказательств. Под достаточностью и надлежащим качеством доказательств понимается их надежность.
К общим факторам оценки надежности доказательств относятся: 1) доказательства из внешних (нейтральных) источников; 2) внутренние доказательства, находящиеся под влиянием надлежащих средств контроля; 3) доказательства, полученные непосредственно аудитором, а не через третьих лиц; 4) доказательства, полученные в письменном виде; 5) доказательства, полученные из разных источников и имеющие последовательный и непротиворечивый характер.