Таким образом, если начало первого налогового периода у такого налогоплательщика совпадает с началом календарного года, то в последующем уплата сумм ЕНВД должна осуществляться в следующие сроки:
1) до 25 апреля;
2) до 25 июля;
3) до 25 октября и
4) до 25 января, и т.д.
2. При этом положениями пункта 2 комментируемой статьи уточнен порядок расчета сумм налога, подлежащих уплате по итогам налогового периода:
1) установлено, что исчисленная за квартал сумма налогового обязательства уменьшается на
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот квартал с выплат работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а так же
– на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
2) однако вместе с тем следует помнить, что сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на половину – более чем на 50 процентов.
Таким образом, законодатель в определенном смысле уровнял положение субъектов рассматриваемого специального налогового режима и организаций, уплачивающих налоги в общем порядке. Напомним, что в настоящее время у последних наличествует возможность уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ЕСН. Теперь, с введением комментируемой главы части второй НК РФ, для плательщиков ЕНВД взносы являются вычетами по этому единому налогу, но подлежащую уплате сумму ЕНВД можно уменьшить не более чем на половину.
3. Кроме того, анализ положений комментируемой статьи позволяет сделать вывод о том, что субъекты специального налогового режима в виде ЕНВД должны предоставлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию.
Напомним, что согласно положениям п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
14. Торговля
Розничная торговля – наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех регионах переведен на ЕНВД. Поэтому в данном разделе вы найдете ответы на наиболее сложные и распространенные вопросы, связанные с особенностью расчета «вмененного» налога по торговле.
14.1. Розничная торговля
Изменения коснулись и розничной торговли. С 1 января 2008 год не будут облагаться ЕНВД реализация газа в баллонах, продажа грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам (п.12 ст. 346.27 НК РФ).
С 1 января 2008 года законодатели установили дифференцированную ставку базовой доходности в зависимости от размера площади торгового места. Это вводится для того, чтобы предотвратить занижение сумм ЕНВД крупными хозяйствующими субъектами, реализующими товары через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов.
При торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющий торговых залов, с площадью торгового места 5 кв. м и менее, берется показатель «торговое место» и базовая доходность 9000 руб. Если же товары реализуются через подобный объект с площадью торгового места, превышающей 5 кв. м, физическим показателем будет площадь торгового места, а базовая доходность составит 1800 руб. Об этом сказано в новой редакции статьи 346.29 НК РФ.
Пример
Имеется два объекта розничной торговли. В первом случае реализуются строительные материалы со склада площадью 20 кв. м (установлен один кассовый аппарат). В инвентаризационных и правоустанавливающих документах торговый зал на территории склада не выделен.
Во втором случае продаются канцтовары через киоск площадью 4 кв. м. Каков размер вмененного дохода за месяц для первого и второго объекта до и после 1 января 2008 года?
1. В 2007 году оба объекта розничной торговли должны исчислять ЕНВД с использованием физического показателя «торговое место». Базовая доходность – 9000 руб. Таким же будет и вмененный доход этих объектов за каждый месяц 2007 года, так как и в том и в другом случае торговое место одно.
2. С 1 января 2008 года для киоска с канцтоварами сумма вмененного дохода останется прежней, поскольку его площадь менее 5 кв. м и величина базовой доходности не изменится, и будет составлять 9000 руб. в месяц.