Очень часто предприниматели арендуют внутри магазина небольшую площадь, где находится только продавец. Какой физический показатель надо применять в этом случае?
Предприниматель вправе платить налог с одного торгового места.
Статья 346.27 НК РФ ясно говорит, что объектом стационарной торговой сети можно назвать магазин. А точка, используемая для совершения сделок купли– продажи, считается торговым местом.
В данном случае ПБОЮЛ арендовал только торговую точку. У него нет ни торгового зала, ни помещения для хранения товаров. Имеется только одно рабочее место для продавца. Поэтому в аренду получено торговое место, а не магазин и именно с торгового места надо платить ЕНВД.
По данному вопросу есть арбитражная практика в пользу налогоплательщика – Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 ноября 2004 г. по делу № Ф04-7935/2004 (6064-А46-27). Вывод суда заключался в том, что место, где предприниматель ведет торговлю, не обладает характеристиками магазина, киоска или павильона. Соответственно платить налог нужно с торгового места.
То есть платить ЕНВД с торгового места можно в том случае, если у предпринимателя (или организации) нет отдельного зала для посетителей.
14.1.4. Оплата ЕНВД при продаже товаров через автолавки
Продажа товаров через автолавки, автомагазины и прицепы (тонары) – это нестационарная розничная торговля. С таким выводом не спорят даже налоговики.
Пример тому – Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. № 22-2-16/258. А значит, единый налог на вмененный доход по данному виду деятельности нужно рассчитывать исходя из количества торговых мест. Напомним, что базовая доходность по каждому торговому месту равна 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Пример
ООО «Алевир» принадлежит четыре прицепа. С них фирма торгует овощами в Звенигороде (Московская область). Значит, единый налог надо рассчитывать с четырех торговых мест.
Для нестационарной торговли в Звенигороде коэффициент К2 равен 0,9 (Приложение 1 к Закону Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-ОЗ). Коэффициент-дефлятор К1 в 2007 г. составляет 1,241.
Сумма единого налога на вмененный доход, которую ООО «Алевир» уплатит по итогам II квартала 2007 г., такова:
9000 руб. × 4 торговых места × 0,9 × 1,241 × 3 мес. × 15% = 18 093,78 руб.
14.1.5. Оплата ЕНВД при доставке товаров покупателям с помощью курьеров и торговых агентов
При доставке товаров покупателям с помощью курьеров и торговых агентов ЕНВД рассчитывается исходя из количества торговых мест. По этому поводу имеется письмо Минфина России от 9 марта 2005 г. № 03-06-05-04/51. В этом случае торговым местом считается помещение, в котором заключают договоры с покупателями.
Поэтому если договор заключается в офисе фирмы– продавца, то предприятие должно рассчитывать единый налог с одного торгового места. Даже если сам товар курьер развозит по адресам покупателей.
Такой подход применим независимо от того, вносят ли покупатели деньги в кассу предприятия или расплачиваются с курьерами, у которых есть портативная ККТ.
Но если курьеры самостоятельно договариваются с покупателями, то каждая точка, в которую доставлен товар, будет считаться отдельным торговым местом. Естественно, что такой подход фирме невыгоден. Поэтому надо постараться организовать работу агентов так, чтобы все сделки заключались в офисе фирмы.
Например, агенту выдают два экземпляра договора, подписанных руководителем фирмы. Агент, доставив товар, просит покупателя, чтобы тот подписал договор со своей стороны. После этого один экземпляр договора возвращается в офис фирмы. В результате все выглядит так, как будто бы сделка заключена в офисе. Значит, продавец, заключающий договоры со всеми покупателями в своем офисном помещении, сможет платить ЕНВД с одного торгового места. Количество же покупателей, которым товар был доставлен агентами, никакого значения иметь не будет.
14.2. Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли товарами посредством почтовых отправлений (посылочная торговля)
Федеральная налоговая служба письмом от 2 августа 2006 г. N ГВ-6-02/753@ разъясняет, что предпринимательская деятельность в виде торговли посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.