Согласно ст. 258 НК РФ срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Срок полезного использования основного средства организация определяет исходя из следующих факторов:
• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния внешней среды, системы проведения ремонта;
• планируемого объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;
• ограничений, вытекающих из нормативных правовых актов.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп:
1-я группа – средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2-я группа – от 2 до 3 лет включительно;
3-я группа – от 3 до 5 лет включительно;
4-я группа – от 5 до 7 лет включительно;
5-я группа – от 7 до 10 лет включительно;
6-я группа – от10 до 15 лет включительно;
7-я группа – от 15 до 20 лет включительно;
8-я группа – от 20 до 25 лет включительно;
9-я группа – от 25 до 30 лет включительно;
10-я группа – средства со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Сущность линейного способа состоит в том, что годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 4.1Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120 000 × 20 % / 100 % = 24 000 (руб.)
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
Пример 4.2Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20 % (100 % / 5 лет), и увеличенная на коэффициент 2, составит 40 %.
Начисленные суммы амортизации по годам составят:
в 1-й год: 300 000 × 40 % = 120 000 (руб.);
во 2-й год: (300 000–120 000) × 40 % = 72 000 (руб.);
в 3-й год: (180 000-72 000) × 40 % = 43 200 (руб.);
в 4-й год: (108 000-43 200) × 40 % = 25 920 (руб.);
в 5-й год: (64 800-25 920) × 40 % = 15 552 (руб.).
Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта при применении данного метода амортизации остается несписанный остаток в сумме 23 300 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования объекта основных средств. Применение данного метода позволяет организации в первые годы эксплуатации основного средства списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений, тем самым обеспечивая более быструю окупаемость капитальных вложений. Что касается несписанного остатка стоимости объекта, то это объективно вполне оправданно; при списании основного средства в результате окончания срока его использования практически любой объект будет иметь какую-либо минимальную стоимость, выражающуюся в стоимости остающихся запасных частей, узлов, деталей и прочих составляющих, которые могут иметь вторичное применение.