1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;
3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
Акты законодательства о налогах и сборах являются основными источниками налогового права. Все налогово-правовые нормы независимо от того, в каких актах они закреплены, должны соответствовать требованиям норм, содержащихся в НК РФ.
Вторая группа источников налогового права: нормативные правовые акты (подзаконные акты) исполнительных органов власти Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, является Министерство финансов РФ. Минфин России осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329. Минфин России координирует деятельность находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы.
К числу подзаконных нормативных правовых актов, относящихся к источникам налогового права, можно отнести: указы Президента РФ; акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, а также акты органов исполнительной власти субъектов РФ и акты исполнительных органов местного самоуправления. Наряду с Правительством РФ на федеральном уровне только Минфин России и Минэкономразвития России вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов.
Особо следует отметить, что акты, издаваемые органами исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Нормативные правовые акты исполнительных органов власти могут устанавливать правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, только в том случае, когда эти акты воспроизводят волю законодателя, выраженную в актах законодательства о налогах и сборах.
Третья группа источников налогового права – акты судов высших инстанций. По мнению Н.С. Бондаря, конституционные начала налогового права предопределяются самой природой налоговых отношений [50] . Основная цель Конституционного Суда РФ – защита основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечение верховенства и прямого действия Конституции РФ на всей территории Российской Федерации (ст. 3 Федерального закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»). Являясь судебным органом конституционного контроля, Конституционный Суд РФ в реальных жизненных обстоятельствах, самостоятельно и независимо осуществляя судебную власть посредством конституционного судопроизводства, нередко выступает позитивным законодателем, формулируя правовые позиции нормативного характера, имеющие общеобязательный характер. Тем не менее к источникам налогового права можно отнести не все решения Конституционного Суда РФ, а только те постановления и определения, которые вынесены по итогам рассмотрения и проверки конституционности нормативных правовых актов, содержащих нормы налогового права, а также те, в которых приводится толкование положений Конституции РФ, имеющих значение для уяснения смысла отдельных норм и институтов налогового права.
Действующее законодательство Российской Федерации закрепляет за Высшим Арбитражным Судом РФ (ВАС РФ) и Верховным Судом РФ (ВС РФ) право обобщать судебную практику и давать разъяснения по вопросам судебной практики [51] . Давая такие разъяснения, ВАС РФ и ВС РФ конкретизируют положения законодательства о налогах и сборах, восполняя пробелы правового регулирования, тем самым фактически осуществляют толкование норм налогового права. Сформулированные в результате нормативного толкования судом правила обладают всеми признаками правовой нормы и являются общеобязательными для применения всех участников налоговых правоотношений [52] .