Рассматривая конкретное дело, судебные инстанции истолковывают норму права применительно к конкретному спору, и зачастую подобное толкование порождает новое понимание воли законодателя, направленной на регулирование общественных отношений. Российская правовая система испытывает все более активное влияние решений, выносимых Европейским Судом по правам человека, на решения, выносимые ВС РФ и ВАС РФ.
Источники налогового права обладают следующими общими характерными признаками:
• имеют формальную определенность и нормативное закрепление;
• общеобязательны по всей территории Российской Федерации;
• обладают иерархической зависимостью;
• регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права;
• могут быть приняты только специально уполномоченными на то органами в пределах своей компетенции;
• не могут противоречить Налоговому кодексу РФ;
• обеспечены мерами государственного принуждения.
15.3. Принципы налогообложения
Понятие «принцип» имеет латинское происхождение и в переводе на русский язык означает «основа», «начало». Принципы отражают закономерности развития общества и государства, объективно сложившиеся общественные отношения. Принципы, складываясь в определенных общественных отношениях, развиваются и совершенствуются вместе с развитием общества, государства и права. Как правило, они формируются в одной или нескольких взаимосвязанных нормах и закреплены в нормативноправовых актах различной юридической силы [53] .
Финансовая деятельность государства основана на принципах, закрепленных в Конституции РФ, Бюджетном кодексе РФ, и детализирована в части первой Налогового кодекса РФ. Основные принципы налогообложения и сборов развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением [54] .
Законы о налогах, как и любые другие законы, не свободны от того, чтобы их смысл, содержание и применение оценивались сквозь призму прав и свобод человека и гражданина. Конституционные начала специфическим образом преломляются в финансовой сфере и обусловливают принципы налогообложения [55] .
Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах». При этом категория «общие принципы налогообложения» используется законодателем в широком и узком смысле. Из общеотраслевого принципа формально-юридического равенства вытекает принцип всеобщности и равенства налогообложения. «Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения» (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Общими принципами налогообложения законодатель именует совокупность всех основных институтов налогового законодательства, закрепленных в части первой НК РФ. В таком понимании, пишет А.В. Демин, общие принципы налогообложения фактически отождествляются с общей частью налогового права, что неоправданно расширяет границы этого института и не способствует его правовой идентификации [56] . Несмотря на то что теория права рассматривает нормы-принципы как самостоятельные средства правового регулирования, обладающие особой структурой и функциональной направленностью, ст. 2 НК РФ сформулирована таким образом, что включает в общие принципы налогообложения не только нормы-принципы как таковые, но и регулятивные, и охранительные, и специализированные нормы.
Общие принципы – универсальные категории. Их действие проявляется во всех институтах налогового права. «В этом состоит базовый, исходный характер любого принципа – заложить правовой «фундамент» обособленной группы норм, одновременно не сливаясь с ними по содержанию» [57] .
В научной литературе имеет место точка зрения, что налогообложение изначально несправедливо по отношению к конкретному налогоплательщику, поскольку предполагает изъятие части принадлежащего ему имущества. Задача налогового права – обеспечить баланс частных и публичных интересов. При этом справедливость в отношении конкретного налогоплательщика проявляется в строгом соблюдении государством общих и специальных принципов налогообложения при установлении, введении и взыскании налогов [58] .
Налогообложение должно быть справедливым – эта аксиома есть частное проявление общего требования справедливости в праве. «Принцип справедливости, несмотря на споры по поводу его сути и содержания, вот уже в течение двухсот лет является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения» [59] . Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» законодатель исключил из ст. 3 НК РФ принцип справедливости при установлении налогов и сборов. Однако идея справедливости воплощается не в каком-то одном, а во всей системе принципов и проявляется во всеобщности, равенстве, соразмерности, определенности и других правовых основах.