Принцип законности. Законность – точное и неуклонное выполнение всеми субъектами нормативных предписаний, закрепленных в законодательстве о налогах и сборах. Принцип законности подразумевает верховенство закона, неукоснительное выполнение каждым субъектом актов законодательства о налогах и сборах. «Принцип законности в налоговом праве проявляется через законность системы и законность деятельности налоговой администрации», – пишет Г.В. Петрова [60] . Законность, безусловно, – общий принцип организации современного демократического государства, основа обеспечения и защиты прав личности, стержень нормального функционирования всей общественной системы, писал академик В.Н. Кудрявцев [61] .
Правовой институт законности в налоговой сфере имеет две составляющие: первая касается сферы правотворчества, вторая охватывает сферу реализации (применения) права и выражается в неукоснительном выполнении правовых норм всеми участниками правоотношений, включая и государство [62] .
Требование законности относится не только к форме и содержанию актов законодательства о налогах и сборах, но и к процессуальным аспектам их подготовки, принятия и вступления в силу.
Как отмечалось выше, согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Это положение предполагает всеобщность закрепленной в Конституции РФ обязанности для каждого гражданина платить налоги и сборы. Таким образом, в Конституции РФ заложен принцип равного налогового бремени. Статья 19 Конституции РФ провозглашает всеобщее равенство перед законом и судом.
Принцип равенства означает проявление универсального, общеправового принципа формально-юридического равенства перед законом и судом, равенства правового положения всех налогоплательщиков: как юридических, так и физических лиц.
В статье 2 Всеобщей декларации прав человека 1948 г. указано: «Каждый человек должен обладать всеми правами и всеми свободами, провозглашенными настоящей Декларацией, без какого бы то ни было различия».
Таким образом, принципы всеобщности, равенства и соразмерности налогообложения органично дополняют друг друга.
С.Г. Пепеляев [63] в зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач принципы в сфере налогов и сборов разделяет на три группы. Это принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение:
• основ конституционного строя;
• основных прав и свобод налогоплательщиков;
• основных начал федерализма.
Взимание налога может привести к искажению смысла основного права или свободы. Так, Конституционный Суд РФ в постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П указал: установленные нормативными правовыми актами Правительства Москвы и Московской области положения об уплате сбора и представление квитанции об его уплате, как условии для регистрации гражданина, фактически устанавливают совершенно иной – разрешительный режим регистрации граждан, который не соответствует основному праву каждого – свободно выбирать место жительства (п. 3).
Особый интерес и споры вызывает принцип презумпции невиновности . Этот принцип не выделен среди основных начал законодательства о налогах и сборах в ст. 3 НК РФ. Свое нормативное закрепление он получает лишь в ч. 6 ст. 108 НК РФ: «Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица».
Очевидно, что принцип презумпции невиновности, закрепленный в НК РФ, содержит противоречия с положениями самого налогового законодательства, поскольку особенности финансовых и налоговых правоотношений не позволяют буквально проецировать на них устоявшийся в сфере уголовной ответственности принцип.