Еще один принцип, свойственный преимущественно отношениям в сфере налогов и сборов – принцип недискриминации. Принцип недискриминации практически не учитывается в правоприменительной практике России; до настоящего времени в российском налоговом законодательстве не определен порядок применения норм международных договоров о недискриминации. Для сравнения – в Европейском Союзе принцип недискриминации установлен Договором о его создании. Соответствующие нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения, европейских соглашений, директив Европейского Совета активно используются иностранными налогоплательщиками как в национальных судах, так и в Европейском суде.
Заметим также, что перечень принципов, закрепленных в НК РФ, не является исчерпывающим. Основой налогообложения могут стать и иные принципы, не противоречащие законодательству о налогах и сборах. К ним, например, можно отнести принципы соразмерности, определенности, сбалансированности и др.
Глава 16
Налоговые правоотношения
16.1. Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений
Налоговые отношения могут существовать исключительно в форме правоотношений, на основе созданной в процессе правотворчества нормативной модели налогообложения. Без нормативной основы налоговые отношения возникать не могут. Как мы уже говорили ранее, законодатель в ст. 2 НК РФ определил круг отношений, подлежащих регулированию законодательством о налогах и сборах: «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». Группы отношений, указанные в данной статье НК РФ, возникают поэтапно, последовательно, именно так, как они указаны законодателем.
Установление налогов и сборов – это определение в актах законодательства о налогах и сборах элементов налогообложения и сборов; введение налогов – решение публичного субъекта о взимании на определенной территории налогов и сборов. Отношения по установлению и введению налогов и сборов образуют важную группу общественных отношений, без которой функционирование налоговой системы невозможно, поэтому нормы, содержащиеся в актах законодательства о налогах и сборах, направленные на регулирование этих отношений, относятся к нормам налогового права, а сами отношения входят в предмет регулирования налоговым правом [68] .
Ю.А. Крохина высказала точку зрения о том, что налоговое право – официальный (государственный) регулятор общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения [69] . Она объясняет это тем, что, устанавливая юридические предписания (налогово-правовые нормы), налоговое право придает налогообложению правовую форму, в результате чего возникают особые, урегулированные правом общественные отношения – налоговые правоотношения. А через нормативное воздействие государство придает процессу изъятия части частной собственности легитимный характер, переводя его под свою юрисдикцию.
Налоговые правоотношения – это вид финансового правоотношения. Их сущность проявляется в содействии финансовой деятельности государства, направленной на аккумулирование публичных доходов. Однако налоговые правоотношения имеют свои существенные признаки и черты, присущие предмету налогового права:
• возникают, изменяются и прекращаются только в связи с деятельностью государства по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
• имеют имущественный характер;
• направлены на образование фондов денежных средств;
• одним из участников этих правоотношений всегда выступают специально уполномоченный орган государственной власти и его должностные лица или орган муниципальное образование;
• волеизъявление в налоговых правоотношениях исходит от государства, т. е. это всегда властные правоотношения;
• это отношения неравных субъектов.
Налоговые правоотношения — это публичные отношения, урегулированные нормами налогового права, имеющие властный характер и выражающие публичные интересы государства и муниципальных образований.
Взимание налогов есть необходимое условие функционирования государства. Основное предназначение налоговых платежей – удовлетворение интересов каждого гражданина, общества, государства. Соответственно обязанность платить налоги носит публично-правовой, а не частно-правовой характер.