Поскольку круг отношений, входящих в предмет налогового права, довольно-таки широк, то этот круг отношений требует привлечения и участия иных лиц, прямо не названных в ст. 9 НК РФ, но наделенных соответствующими правами и обязанностями, а в отдельных случаях и несущими налоговую ответственность за неисполнение обязанностей, закрепленных в соответствующих нормах Налогового кодекса РФ. Государство, регулируя отношения в области налогов и сборов, определяет этот круг субъектов налогового права.
Субъектом налогового правоотношения , как отмечалось ранее, является лицо, названное налоговым законодательством в качестве участвующего в налоговых правоотношениях или содействующего налоговому администрированию.
На основании анализа действующего законодательства о налогах и сборах можно предложить следующую укрупненную классификацию субъектов [81] налогового права:
• публичные субъекты;
• органы власти;
• организации;
• физические лица.
Названные субъекты налогового права при определенных условиях становятся участниками налоговых правоотношений, т. е. лицами, имеющими определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этих лиц в налоговых правоотношениях. Именно публичные субъекты, а не органы власти являются управомоченной стороной в налоговых правоотношениях, возникающих в связи с уплатой налогов.
Ю.А. Крохина отмечает: «Наличие непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые отношения позволяет объединить частных и публичных субъектов в одну группу – субъекты, имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях» [82] . Указанная группа субъектов, по ее мнению, обладает атрибутивным (обязательным) характером, поскольку их наличие является обязательным условием возникновения налоговых правоотношениий.
Финансовые органы прямо не названы законодателем в числе участников налоговых правоотношений. Тем не менее в ст. 34.2 НК РФ законодатель раскрывает полномочия финансовых органов в области налогов и сборов.
Министерство финансов РФ (Минфин России) осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.
Министерство финансов РФ:
• дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (в течение двух месяцев со дня поступления письменного запроса);
• утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.
Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательству субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Органы внутренних дел также не названы законодателем в качестве участников налоговых правоотношений, однако их основные функции – выявление, пресечение и расследование преступлений в области налогов и сборов. С этой целью органы внутренних дел вместе с налоговыми органами участвуют в выездных налоговых проверках [83] .
В статье 85 НК РФ законодатель устанавливает обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Функциональное назначение этих лиц в налоговых правоотношениях сводится либо к предоставлению налоговым органам сведений, необходимых для исчисления налогов, сведений, необходимых для организации налогового контроля, либо информированию налоговых органов о юридических фактах, имеющих существенное значение для налогообложения. Какими-либо властными полномочиями в отношении налогоплательщиков эти субъекты не наделены. Обычно их называют лицами, содействующими налоговому администрированию.