По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа;
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
При рассмотрении налогового спора в суде важное значение имеет принцип установления должного ответчика. По делу об обжаловании акта налогового органа ответчиком следует привлекать налоговый орган. По делу об обжаловании действий (бездействия) должностного лица – ответчиком выступает именно то должностное лицо, чьи действия являются предметом рассмотрения в суде.
При рассмотрении налогового спора в суде рассматриваются следующие вопросы:
• законность применения норм материального права (материальных норм законодательства о налогах и сборах);
• законность применения норм процессуального права (процессуальных норм законодательства о налогах и сборах);
• юридическая квалификация изложенных в исковом заявлении требований и основание иска.
Кроме обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, налогоплательщик может оспорить действия (бездействие) органов государственной власти, муниципальных образований относительно нарушенных прав в области налогов и сборов (например, по вопросам применения льгот). Федеральные законы, нормативные правовые акты субъектов РФ, нарушающие права и законные интересы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов могут быть обжалованы в Конституционном Суде РФ.
Конституционный Суд РФ в целях защиты основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина разрешает дела о соответствии Конституции РФ федеральных законов, нормативных актов Правительства РФ; по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов проверяет конституционность закона, применяемого или подлежащего применению в конкретном деле; дает толкование Конституции РФ. Таким образом, Конституционный Суд РФ также осуществляет функции охраны и защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.
Защита прав налогоплательщиков – это система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным законодательством и нормами международных договоров прав и законных интересов налогоплательщиков как субъектов налоговых правоотношений, а также конкретные действия участников налоговых правоотношений, направленные на обеспечение своих интересов в процессе налоговых споров.
Способы защиты нарушенных прав налогоплательщиков имеют законодательно установленные гарантии реализации. Так, например, п. 7 ст. 3 НК РФ устанавливает презумпцию правоты налогоплательщика (плательщиков сборов) в случаях неустранимости сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах; п. 11 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, которые не соответствуют НК РФ или иным федеральным законам [91] . Налоговый кодекс предусматривает также возможность защиты (самозащиты) налогоплательщиком своих прав после окончания производства по делу о налоговом правонарушении, например, воспользоваться правом на рассрочку, отсрочку и другое (см. гл. 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени»).
Глава 17
Система налогов и сборов Российской Федерации
17.1. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов