Понятие «система налогов и сборов» сформировалось в российском законодательстве сравнительно недавно – с принятием в 1998 г. первой части НК РФ. Однако дефиниции «система налогов и сборов» законодательство о налогах и сборах не содержит.
Анализ положений гл. 2 НК РФ дает основания предположить, что законодатель отождествляет понятия «система налогов и сборов» и виды налогов и сборов, установленные в Российской Федерации (ст. 13–15 НК РФ). Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов строится в соответствии с государственным устройством Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный. Основными критериями законодательного выделения видов налогов и сборов в Российской Федерации являются законодательный источник установления налога (сбора) и территория, на которой он взимается.
Важнейшее значение для типизации налоговой системы государства имеет его национальное или административно-территориальное устройство, замечает И.И. Кучеров [92] .
К системе налогов и сборов можно также отнести, предусмотренные соответственно (гл. 26.1) единый сельскохозяйственный налог, единый налог, взимаемый в рамках упрощенной системы (гл. 26.2), и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ). «Важно подчеркнуть, что элементами системы налогов и сборов являются налоги и сборы, поименованные в законодательстве и имеющие потенциальную возможность быть установленными на территории Российской Федерации», – отмечает А.А. Ялбулганов [93] .
Система налогов и сборов представляет собою своего рода «инвентарный список» фискальных платежей, установленных и взимаемых на различных уровнях – общегосударственном (федеральном), региональном и муниципальном. Конкретное количество налогов, устанавливаемых в рамках национальной системы налогов, зависит от ряда обстоятельств, среди которых господствующие позиции занимают, например, экономические расчеты и резоны. Состав системы налогов напрямую зависит не только от уровня национальных публичных финансов, от текущей налоговой политики, от других направлений экономической политики – торговой, таможенной и т. д., но также и от ряда других социокультурных факторов: исторических традиций, уровня налоговой культуры и правосознания населения и т. д. [94] .
Система налогов и сборов – динамичная экономико-правовая категория. Введение, трансформирование и отмена отдельных налогов и сборов соотносится (зависит) с текущими целями и задачами налоговой и бюджетной политики государства.
Все фискальные платежи, входящие в систему налогов и сборов Российской Федерации, несмотря на кажущиеся различия, обладают единством в подходах по их установлению и введению, единой структурой юридического состава, т. е. единым набором элементов налогообложения и сборов, единым подходом к правовой регламентации процедуры установления и взимания названных платежей и, наконец, единым механизмом государственного принуждения, обеспечивающим надлежащую уплату этих налогов и сборов. Все это позволяет судить о системе налогов и сборов не как о наборе не согласованных между собой платежей, а как о взаимосвязанной целостной системе, обладающей определенным строением [95] .
Наряду с понятием «система налогов и сборов» в научной литературе часто используется и понятие «налоговая система». Несмотря на кажущееся сходство терминов «система налогов и сборов» и «налоговая система», смешивать их нельзя, предупреждает А.А. Ялбулганов.
Таким образом, налоговая система Российской Федерации – это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, т. е. определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм.
Налоговая система и система налогов соотносятся как целое (налоговая система) и его часть (система налогов).
Налоговая система – это совокупность установленных в государстве налогов и сборов. Система налогов – это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством, считает С.Г. Пепеляев [96] .
Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава, а также в единстве принципов налогообложения.
17.2. Общие условия установления налогов и сборов