В пункте 1 ст. 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.
Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя уровнями:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы, т. е. налоги и сборы субъектов РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов;
3) местные налоги и сборы.
Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет разграничить полномочия представительных (законодательных) органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.
Перечень налогов и сборов, закрепленный в ст. 12 НК РФ, является закрытым. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальными налоговыми режимами может быть предусмотрено освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, указанных в ст. 13 НК РФ. Специальные налоговые режимы также могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса.
Общая характеристика федеральных налогов и сборов. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Перечень федеральных налогов и сборов закреплен в ст. 13 НК РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог.
А также сборы и пошлины, действующие по всей территории Российской Федерации: сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Этот вид налога распространен во многих странах мира. НДС относят к числу налогов с потребления. Это значит, что объем налога, перечисляемого в бюджет, определяется объемом потребления на территории Российской Федерации товаров, работ и услуг.
НДС является косвенным налогом, являющимся надбавкой к цене товара, выполненных работ, оказанных услуг. Уплата налога носит ступенчатый характер.
НДС как косвенный налог взимается не только при осуществлении реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, но и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт). Это обусловлено тем, что товары не должны иметь конкурентного преимущества перед другими товарами вследствие различий в стране происхождения. Поэтому при приобретении для производственных нужд или для перепродажи товаров покупатель должен уплатить НДС по одинаковой ставке независимо от того, ввез ли он эти товары или приобрел их на внутреннем рынке. Если бы налог уплачивался в стране происхождения, то лица, импортирующие товары из государства, в котором ставка налога наиболее низкая, оказались бы в наиболее благоприятном положении и имели бы возможность снизить цену товара.
Поскольку налог уплачивается в государстве, куда товар ввезен, то в стране происхождения налог уплачиваться не должен. Иначе имело бы место двойное налогообложение и экспортно-импортные операции оказались бы экономически невыгодными. Поэтому при реализации товаров на экспорт применяется ставка 0 %, а налог, предъявленный экспортеру на территории России при приобретении им необходимых для осуществления экспортных операций товаров, работ и услуг, подлежит вычету и может быть возвращен из бюджета.
Порядок исчисления, взимания и уплаты НДС регулируется гл. 21 НК РФ. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Российские плательщики НДС, а также филиалы и представительства иностранных организаций подлежат постановке на учет на общих основаниях (ст. 144 НК РФ). То есть специальная постановка лица на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость не предусмотрена.
Однако в ст. 144 НК РФ говорится о необходимости иностранных организаций встать на учет в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств [100] .