Иностранные организации обязаны встать на учет по месту нахождения обособленных подразделений (филиалов, представительств) на территории России, по месту нахождения имущества, по месту открытия банковского счета в российском банке.
Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе, не вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцами (п. 4 ст. 171 НК РФ). Эти суммы могут быть приняты к вычету только в части, в которой соответствующие расходы связаны с реализацией товаров, работ, услуг российским покупателям, после удержания и уплаты этими покупателями (налоговыми агентами) налога и постановки налогоплательщика на учет.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления представителя иностранной организации.
Не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – ст. 346.1, упрощенная система налогообложения – ст. 346.11, уплата единого налога на вмененный доход – ст. 346.26 НК РФ).
Налоговый кодекс не вводит налоговые льготы по уплате налога на добавленную стоимость. Однако он предусматривает круг лиц, не признаваемых налогоплательщиками (ст. 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ), а также возможность применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ).
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения (ст. 145 НК РФ):
• операции, не признаваемые реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ),
• не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
• операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст. 147, 148 НК РФ);
• освобождаемые от налогообложения: на основе взаимности с иностранным государством (п. 1 ст. 149 НК РФ), безусловно (п. 2 ст. 149 НК РФ), а также если налогоплательщик не откажется от права на освобождение (п. 3 ст. 149 НК РФ).
На уровне налоговой базы законодатель предоставляет преимущества, позволяя исключать из налоговой базы определенные затраты, при производстве которых НДС не мог быть принят к вычету (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ).
Законодатель также предоставляет преимущества, позволяя исключать из налоговой базы определенные затраты, при производстве которых НДС не может быть принят к вычету (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ). На уровне налоговой ставки предусматриваются преимущества при реализации отдельных категорий товаров, работ и услуг, посредством установления пониженных ставок налога 0 % и 10 %.
Применение освобождения от уплаты НДС сопряжено с особыми правовыми последствиями, связанными с особым учетом операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Основной особенностью взимания налога на добавленную стоимость, обусловленной необходимостью защиты интересов государства, является установление системы налоговых вычетов. Различий в правовом режиме операций, не признаваемых объектом налогообложения, и операций, не подлежащих налогообложению, практически нет. Они равным образом подлежат отражению в налоговой декларации в разрезе видов таких операций.
По мнению А.А. Ялбулганова, смысл этой системы состоит в том, что налогоплательщик исчисляет налог со всей цены реализованной продукции (работ, услуг), а не только с добавленной стоимости [101] . Исчисленную сумму налога он вправе уменьшить на суммы налога, предъявленные ему поставщиками и подрядчиками и на некоторые другие суммы – налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). То есть, в отличие от прямых налогов, уменьшение налога происходит не на этапе определения налоговой базы, а уже после исчисления налога. Для применения вычета необходимо специальное документальное обоснование. Кроме того, во многих случаях возможность применения вычетов отсрочена во времени.