• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Принципы определения доходов заложены в ст. 41 НК РФ. В соответствии со ст. 41 НК РФ доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Такая экономическая выгода должна поддаваться оценке и определяться в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ все доходы можно разделить на два вида:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Порядок определения доходов и их классификация для целей налогообложения налогом на прибыль даны в ст. 248 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.
В статье 251 НК РФ указывается перечень доходов, который не учитывается при определении налоговой базы.
В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль же определяется в соответствии со ст. 247 НК РФ в зависимости от того, каков объект налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
Исходя из положений ст. 53 НК РФ, налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 %, за исключением случаев, предусмотренных п. 2–5 ст. 284 НК РФ.
При этом:
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со ст. 285 НК РФ признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Статьями 286–288.1 НК РФ регламентируется порядок исчисления налога и оплаты авансовых платежей как для резидентов, так и для нерезидентов России.
Глава 25 НК РФ не содержит каких-либо исключений из круга российских и иностранных организаций в отношении уплаты налога на прибыль. Однако другие главы предусматривают освобождение от уплаты налога на прибыль в следующих случаях:
1) налогоплательщик применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
2) налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ;
3) налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты налога на прибыль только в отношении той предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, представляется налоговая декларация (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.