Налоговая база по водному налогу определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 333.10 НК РФ отдельно в отношении каждого водного объекта, а в случае, когда в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, – отдельно применительно к каждой налоговой ставке. Для каждого вида водопользования, признаваемого объектом налогообложения, установлен особый порядок исчисления налоговой базы:
1) при заборе воды из водных объектов —
• налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;
• при отсутствии водоизмерительных приборов – исходя из времени работы и производительности технических средств;
• при невозможности определения объема забранной воды – исходя из времени работы и производительности технических средств – исходя из норм водопотребления;
2) при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях —
• налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
Налоговым периодом признается квартал .
Налоговые ставки по водному налогу , установленные в ст. 333.12 НК РФ, определяются исходя из вида водопользования, которое является объектом налогообложения. Кроме того, налоговые ставки дифференцируются в зависимости от бассейнов рек, озер морей, а также экономических районов, в пределах которых осуществляется тот или иной вид водопользования.
Налоговые ставки при заборе воды варьируются в зависимости от того, из каких водных объектов забор осуществляется:
1) из поверхностных и подземных водных объектов —
• налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м воды;
• налоговые ставки устанавливаются отдельно для забора воды из поверхностных и подземных водных объектов (во втором случае она выше);
• налоговые ставки отличаются в зависимости от экономического района; от бассейна реки или озера;
2) из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод —
• налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м морской воды;
• налоговые ставки отличаются в зависимости от морского бассейна.
Порядок и сроки уплаты водного налога определены в ст. 313.14 НК РФ. Общая сумма налога уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст. 333.15 НК РФ налогоплательщик должен представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Правовое регулирование взимания сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов обладает своей спецификой. Отношения по уплате указанных сборов регулируются не только законодательством о налогах и сборах, но и законодательством о природных ресурсах Российской Федерации [106] .
Согласно ст. 8 НК РФ сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц. Его уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление прав и выдачу разрешений (лицензий).
В соответствии с п. 1 ст. 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов являются:
• организации;
• физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Для того чтобы перечисленные лица стали плательщиками сборов, необходимо выполнение определенных условий. Во-первых, организация или физическое лицо должны иметь лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов.
Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов могут быть как российское юридическое лицо или физическое лицо – налоговый резидент России, так и иностранное юридическое лицо и иностранный гражданин или лицо без гражданства. Приказом Минсельхоза России от 4 января 2001 г. № 3 утверждено Положение о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты.
Объектами обложения являются объекты животного мира, объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых осуществляется на основании лицензии (разрешения). Их перечень установлен в п. 1, 4, 5 ст. 333.3 НК РФ.