Налог на имущество физических лиц и земельный налог рассмотрены в предыдущих главах.* Обратимся к остальным налогам и сборам.
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, взимается на основе Закона РФ от 7 декабря 1991 г.** Плательщиками его выступают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При этом избранный вид деятельности не должен относиться к запрещенной законодательными актами РФ.
></emphasis>
* См. гл. 14 и 16 настоящего учебника.
** ВВС. 1992. № 8. Ст. 360.
Объект обложения данным сбором — государственная регистрация упомянутых лиц в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.
Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту регистрации. Сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения по налогам и сборам. Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя не выдается без представления документа об уплате регистрационного сбора.
Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему дубликат, если имеются уважительные причины.Задубликат взимается 20% суммы ранее уплаченного регистрационного сбора.
Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотрены, их установление входит в компетенцию органов местного самоуправления.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлен Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г.* Плательщиками его являются организации, расположенные на территории органа местного самоуправления и осуществляющие производство продукции (работ, услуг).
></emphasis>
* ' ВВС. 1993. № 4. Ст. 118. Однако Закон не содержит четких указаний, касающихся отнесения названного налога к рассматриваемой группе платежей.
Объект налогообложения — объем реализации этой продукции (работ, услуг). По отдельным отраслям деятельности организаций имеются особенности в определении объекта налогообложения.
Закон определяет предельную ставку налога в размере, не превышающем 1,5% объема реализации произведенной продукции (работ, услуг). Установление конкретных ставок налога и порядка его исчисления отнесено к полномочиям органов местного самоуправления.
При исчислении суммы налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых органами местного самоуправления, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.
В связи с финансовым кризисом 17 августа 1998 г. было предусмотрено также исключение из налогооблагаемой базы банков, страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов доходов, которые получены ими в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов (ОФЗ) со сроком погашении до 31 декабря 1999 г., при условии реинвестирования полученных денежных средств во вновь выпускаемые ценные бумаги.*
></emphasis>
* См. Федеральный закон «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998 г., ст. 16 // СЗ РФ. 1999. №1. Ст. 1.
Из наименования данного налога видно, что он носит целевой характер. Это требует использования поступивших от него сумм на соответствующие цели.
3.7.3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления
Из всей системы местных налогов и сборов их наибольшая часть взимается на территории муниципального образования только в случае принятия соответствующим органом местного самоуправления решения о введении каждого из конкретных платежей, предусмотренных в установленном законодательством перечне. Этот перечень не предполагает обязательного введения всех упомянутых в нем платежей. При этом на органы местного самоуправления возлагается разработка и принятие положений о вводимых налогах и сборах, исходя из Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и с учетом местных особенностей.
Учитывая сложность работы по правовому регулированию этих платежей и недостаточность по ней опыта у местных органов. Комиссия Совета Республики Верховного Совета РФ по бюджету, планам, налогам и ценам, Минфин России и Госналогслужба РФ рекомендовали примерные положения по отдельным видам местных налогов и сборов.*
></emphasis>
* См.: Финансы. 1992. № 7. С. 37—50; № 8. С. 20—30; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1993. № 9. С. 82—99.
Местные органы не сразу и не в полной мере воспользовались своим правом вводить названные платежи. По состоянию на 1 июля 1992 г. (т.е. по истечении полугода после получения данного права) они были введены лишь в 20% общего количества административно-территориальных единиц.* Впоследствии этот процесс активизировался, и нынешние органы местного самоуправления взимают практически все платежи, предусмотренные законом.
></emphasis>
* См.: Экономика и жизнь. 1992. №36. С. 1.
Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в общих чертах определяет круг плательщиков по каждому платежу и предельные размеры ставок, не затрагивая вопросов предоставления льгот, которые в случае необходимости могут быть разрешены органами местного самоуправления. В актах органов местного самоуправления должны быть также четко определены объекты обложения, порядок исчисления и сроки уплаты, порядок представления отчетности по налогам и сборам, органы, осуществляющие прием платежей, права, обязанности и ответственность плательщиков.
В числе платежей данной группы значатся следующие налоги.
Налог на рекламу распространяется на организации и на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, рекламирующих свою продукцию. Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации, справочников, листовок и т.п. имущества юридических и физических лиц, одежды. Ставки налога устанавливаются в размере, не превышающем 5% стоимости услуг по рекламе.
Орган местного самоуправления по своему усмотрению может установить льготы на отдельные виды рекламы (например, на рекламу благотворительных мероприятий и др.).
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров уплачивают организации и физические лица, занимающиеся перепродажей указанных товаров. Объектом налогообложения является сумма сделки (купли-продажи). Ставка налога, устанавливаемая решениями органов местного самоуправления, не должна превышать 10% суммы сделки. Налог уплачивается в срок совершения сделки. Нотариальные конторы, органы Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ГИБДД) и другие учреждения выдают соответствующие документы на право собственности приобретаемых товаров лишь при наличии квитанции (платежного документа). Органы местного самоуправления могут освободить от налога, например, лиц, реализующих указанные товары не в коммерческих целях.
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне может вводиться органами местного самоуправления, на территории которых находится курортная местность.