По российскому Закону акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.
Закон РФ от 6 декабря 1991 г., установивший акцизы, действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 7 марта 1996 г., с последующими изменениями.* Был уточнен круг плательщиков, перечень подакцизных товаров, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога, ставки акцизов за некоторыми исключениями установлены непосредственно законодательным актом (прежде установление всех их относилось к полномочиям ПравительстваРФ).
></emphasis>
* СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016; 1997. № 3. Ст. 356; 1998. № 7. Ст. 800; № 30. Ст.3614;1999. № 1.Ст. 1; № 7.Ст.879.
В законе дается конкретный перечень видов товаров (продукции), которые облагаются акцизами. Это спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на российскую территорию, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.
Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. На перечисленные товары акцизы распространяются и в тех случаях, когда они ввозятся на территорию РФ. Обложение акцизами при этом производится в соответствии с Законом об акцизах и таможенным законодательством РФ.
Плательщиками акцизов выступают организации, а также в соответствии с Законом РФ от 10 января 1997 г.* и индивидуальные предприниматели. Последние условно именуются в Законе также организациями. Помимо российских, плательщиками акцизов могут быть иностранные и международные организации.
Объект налогообложения зависит от формы, в которой установлены ставки акцизов, от использованного сырья (давальческого или нет) и других факторов. Им может быть стоимость товаров или их объем в натуральном выражении.
></emphasis>
*СЗРФ.1997.№3 Ст.356
По товарам, ввозимым на российскую территорию, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических (твердых — с литра, штуки и т. п.) ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию Российской Федерации товаров в натуральном выражении.
Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации. Они распространяются и на подакцизные товары, ввозимые на российскую территорию. Однако по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством РФ дифференцированные ставки в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий месторождений.
Ставки акцизов, кроме утверждаемых Правительством РФ, установлены в Законе в двух формах: 1) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов; 2) в рублях за единицу измерения товаров.
Первые действуют в отношении ювелирных изделий (15%) и автомобилей легковых (10%).
В твердых суммах установлены ставки по другим подакцизным товарам: за разные виды алкогольной продукции за 1 литр от 3 до 60 руб.; за 1 литр пива 72 коп.; за табачные изделия за 1 кг или число штук сигарет, папирос и т.д. (168 руб. за 1 кг трубочного табака, 3 руб. 60 коп. за 1 штуку сигар, 7 руб. за 1000 штук сигарет без фильтра и т.д.); за 1 тонну бензина автомобильного от 350 до 450 руб.; за нефть (средневзвешенная ставка) — 55 руб. за 1 тонну. При пересмотре этих ставок должны вноситься соответствующие изменения в Закон об акцизах.
В целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации подакцизных товаров с 1 июля 1994 г. введен порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора и обязательная маркировка на алкогольную и табачную продукцию. С 1 января 1995 г. постановлением Правительства РФ запрещена реализация на территории Российской Федерации товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора.* Принятый впоследствии Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 22 ноября 1995 г.** установление акцизов на алкогольную продукцию определил как один из элементов государственного регулирования в отношении этой продукции. Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в него Федеральным законом от 10 января 1997 г., обязательной маркировке марками акцизного сбора или специальными марками подлежит алкогольная продукция с содержанием алкоголя свыше 6 процентов. Кроме того, 8 января 1998 г. принят Федеральный закон «О сборах за выдачу лицензий на производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции».***
></emphasis>
* См.: САПП. 1994. № 17. Ст. 1404; СЗ РФ. 1996. № 31. Ст. 3719, 3720; № 33. Ст. 4007; 1997. № 7. Ст. 863; 1999. № 25. Ст. 3126. См. также: Федеральный закон «Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 8 июля 1999 г. // Российская газета. 1999. 13 июля.
** СЗ РФ. 1995. № 48. Ст. 4553; 1997. № 3. Ст. 359.
*** СЗ РФ. 1998. №2. Ст. 221.
Сроки уплаты. В Законе «Об акцизах» установлены сроки уплаты акцизов в зависимости от сроков реализации товаров (например, не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по товарам, реализованным с 1 по 15 число отчетного месяца).
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством РФ.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране происхождения.
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется плательщиком самостоятельно. При этом в расчетных и первичных учетных документах она выделяется отдельной строкой. Плательщики предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Контроль за исчислением и своевременным внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией.
3.4.4. Налог на прибыль предприятий и организаций
Налог на прибыль предприятий и организаций установлен Законом РФ от 27 декабря 1991 г.* и введен с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов, предприятий кооперативных и общественных организаций. Он отнесен к разряду федеральных налогов. Крупные поступления по этому налогу позволили использовать его в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов Российской Федерации в целях их сбалансированности. В таком качестве налог закреплен в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (п. 4 ст. 19).
></emphasis>
* ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; с изм. и доп. на 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст.1660.
Однако впоследствии поступления данного налога были поделены на две части — федеральную и субъектов Федерации. Последние получили право самостоятельно утверждать ставки налога (в установленных федеральным законодательством пределах) в части, подлежащей зачислению в их бюджеты. Такой порядок был первоначально введен с 1994 г. Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г.* и затем закреплен в законодательных актах. Налоговый кодекс РФ (часть первая) по-прежнему предусматривает налог на прибыль предприятий и организаций в перечне федеральных платежей.