– период (дату) составления;
– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров налогового учета.
Отметим также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть данная система применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Налоговые и иные органы не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ).
НК РФ установлены три вида денежных измерителей доходов: рубли, иностранная валюта, условные единицы. Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
При этом особо подчеркнем: иностранная валюта и условные единицы позиционируются как различные, самостоятельные измерители. Условная единица не должна быть приравнена налогоплательщиком ни к какой конкретной иностранной валюте, иначе смысл и назначение применения условных единиц будут полностью утеряны.
Контролирующие органы требуют составления документов с «рублевым» измерителем, подчеркивая, что документ, измерителем в котором является иностранная валюта или условные единицы, недействителен, если он составлен в Российской Федерации и не связан с осуществлением внешнеэкономической деятельности. В действительности, ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» требует вести бухгалтерский учет в рублях, но нигде в нормативных документах не содержится требования составлять первичные документы только с использованием рублевого измерителя. Чтобы не нарушать требования, предъявляемые налоговыми органами к оформлению первичных документов, налогоплательщику необходимо, не исключая рублевого измерителя, если он уже введен в форму первичного документа, дополнить вышеуказанную форму новым реквизитом: измерителем хозяйственной операции в иностранной валюте или условных единицах.
Статья 248 (в отношении доходов) и 252 (применительно к расходам по налогу на прибыль), ст. 169 (в части НДС) НК РФ и Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, определяют порядок пересчета в рубли доходов и расходов, имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с вышеуказанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Пересчет в рублевый эквивалент доходов, выраженных в условных единицах, производится по курсу, установленному сторонами сделки, ответственными лицами организации на дату признания соответствующего дохода, определяемую в соответствии со ст. 27 НК РФ.
Оценка доходов (как и расходов) для целей налогообложения прибыли производится с учетом ст. 40 НК РФ, из которой следует, что для налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять правильность применения цен по сделкам только:
1) между взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.