Путем выявления разниц между данными предварительной отчетности за текущий период и информации прошлых лет аудитор выявляет зону возможных ошибок в отчетности экономического субъекта.
Сокращение детализированного тестирования выражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается колебаний, то возможность преднамеренных ошибок в учете минимальна. Аудитор имеет право сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит время и трудозатраты на аудит.
Целью использования анализа на заключительной стадии аудита является подтверждение объяснений всех колебаний значений показателей отчетности. Перед непосредственным проведением анализа аудитору необходимо определить цели и задачи. Затем необходимо разработать программу анализа предприятий промышленности и торговли, которая включает в себя следующие этапы:
1) выбор методов анализа, которые являются оптимальными для достижения поставленных целей и задач;
2) определение информационной базы анализа;
3) установку критерия для принятия решений в случае выявления колебаний.
Классификации методов анализа на предприятиях промышленности и торговли
1. Метод чтения внешней отчетности. Сущность метода заключается в изучении значений абсолютных показателей, которые представлены во внешней отчетности. С его помощью определяются источники средств компании и направления их использования, источники прибыли и дивидендной политики. Аудитор должен обратить внимание на информацию, которая отражена в сносках и примечаниях.
2. Метод отраслевого сравнительного анализа. Данный метод используется для сравнения финансовых показателей экономического субъекта со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы для проведения аудита. Преимущество данного вида анализа заключается в том, что в результате его проведения аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента, его платежеспособность и кредитоспособность.
3. Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Сущность данного метода заключается в изучении аудитором отклонений по показателям, по процентным соотношениям между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.
4. Метод сравнения фактических и плановых показателей. С помощью данного метода аудиторская организация проводит анализ содержания и порядка составления сметы, обсуждает ее с клиентом и детально тестирует фактические показатели. Аудитор должен установить, являются ли плановые сметы реальными для использования, и были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.
5. Метод сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора.
Аудитор пересчитывает показатели отчетности и сопоставляет их с расчетами клиента. Часто производится проверка таких показателей, как расчет процентов амортизационных отчислений, расходов будущих периодов. Аудитор должен определить минимальную и максимальную границу разницы, наличие которой не требует дополнительного тестирования. Решение этой задачи зависит от уровня существенности. Если значение выявленной разницы неприемлемо, то аудитор находит реальное объяснение или проводит дополнительное тестирование.
6. Метод коэффициентного анализа. Данный метод основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Данный вид анализа используется в двух направлениях: внутрихозяйственном и внешнем.
В процессе применения методов экономического анализа аудитор уделяет большое внимание себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.
Себестоимость — это основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Также аудитором проверяются калькуляции, изучается обоснованность структуры затрат. Проверяются первичные документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них операций. Большое внимание обращается на правильность списания затрат на предприятиях промышленности и торговли на конкретные виды продукции и распределение косвенных расходов.
При проверке прибыли обращается внимание на ценообразование реализуемой продукции. Проверяются правильность формирования балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей, отчисления от прибыли в различные фонды. Аудитору необходимо проконтролировать правильность и законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями совместного предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на то, все ли участники совместного предприятия полностью внесли вклады, которые предусмотрены уставом и учредительными документами, как делались вклады и какими документами это подтверждается.