2 000 руб. – на суму уценки амортизации.
Почему в случае дооценки используется счет 83 «Добавочный капитал», а в случае уценки – счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Дело в том, что в случае дооценки основного средства прибыль является не реально полученной, а номинальной (условной) и для этого используется специальный пассивный счет 83. А в случае с уценкой применяется принцип осмотрительности в принятии оценок и, исходя из этого принципа, понижение стоимости основного средства носит долгосрочный (постоянный) характер и поэтому может сразу рассматриваться в качестве реального убытка с отражением на счете 84.
Основное средство может переоцениваться неоднократно.
И может так случиться, что после повышения стоимости объект основных средств впоследствии будет переоценен в сторону понижения его стоимости. То есть, если сначала объект основных средств был переоценен в сторону большей стоимости (дооценка) с использованием кредита пассивного счета 83, то в последующем при случае переоценки в сторону уменьшения стоимости объекта (в случае уценки) будет отражаться уменьшение суммы на пассивном счете 83 (запись по дебету счета 83) вплоть до возможного полного исчезновения суммы средств со счета 83. А при ещё большей уценке в действие войдет уже пассивный счет 84. То есть после списания всей суммы предыдущей дооценки с дебета счета 83 суммы превышения уценки над предыдущей дооценкой будут списываться уже на дебет счета 84.
А может случиться наоборот – сначала объект был оценен в меньшую сторону, а потом в большую сторону. Это означает, что сначала по объекту было показано уменьшение стоимости по дебету счета 84 (при уценке), а после этого будет отражаться повышение стоимости (дооценка) с отражением суммы дооценки сначала по кредиту счета 84. А в случае превышения суммы дооценки над суммой предыдущей оценки разница будет показываться уже по кредиту счета 83.
Пример 2.21. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Текущая (восстановительная) стоимость станка – 80 000 руб. Восстановительная стоимость станка, по которой он числится в учете на дату переоценки – 110 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 22 000 руб. Ранее объект дооценивался, в результате чего первоначальная стоимость станка была увеличена на 10 000 руб., а сумма амортизации станка – на 2 000 руб. То есть объект уценивается после предыдущей дооценки.
Сумма уценки станка:110 000 руб. – 80 000 руб. = 30 000 руб.
Коэффициент пересчета: 80 000 руб. : 110 000 руб. = 0,727
Сумма амортизации после уценки: 22 000 руб. * 0,73 = 16 000 руб.
Сумма уценки амортизации: 22 000 руб. – 16 000 руб. = 6 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 01 «Основные средства»
10 000 руб. – на сумму уценки станка в пределах предыдущей дооценки.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 01 «Основные средства»
20 000 руб. (= 30 000 руб. – 10 000 руб.) – на сумму уценки станка сверх суммы предыдущей дооценки.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»
2 000 руб. – на сумму уценки амортизации в пределах ее предыдущей дооценки.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
4 000 руб. (= 6 000 руб. – 2 000 руб.) – на суму уценки амортизации сверх суммы ее предыдущей дооценки.
Пример 2.22. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Текущая (восстановительная) стоимость станка – 130 000 руб. Восстановительная стоимость станка, по которой он числится в учете на дату переоценки – 80 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 16 000 руб. Ранее объект уценивался, в результате чего первоначальная стоимость станка была уменьшена на 20 000 руб., а сумма амортизации станка – на 4 000 руб. То есть объект дооценивается после предыдущей уценки.
Сумма дооценки станка:130 000 руб. – 80 000 руб. = 50 000 руб.
Коэффициент пересчета: 130 000 руб. : 80 000 руб. = 1,625
Сумма амортизации после дооценки: 16 000 руб. * 1,625 = 26 000 руб.
Сумма дооценки амортизации: 26 000 руб. – 16 000 руб. = 10 000 руб.