За нарушение действующего порядка лицензирования предусмотрены определенные санкции, вытекающие из гражданского законодательства и основанные на административно-уголовной ответственности.
При отсутствии лицензий, сделки по этим видам деятельности на основании требований (иска) заинтересованных лиц (в число которых входят налоговые и лицензирующие органы) могут быть признаны недействительными (ст. 167 и 173 ГК РФ). На основании решения суда о признании сделки недействительной налоговые органы могут посчитать неправомерным отнесение расходов по такой сделке для целей налогообложения и применить налоговые санкции за недоплату налогов (ст. 122 НК РФ).
Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой (п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ).
За нарушение условий лицензирования, нарушитель наказывается штрафом в размере от трехсот до пятисот МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет (ст. 171 УК РФ).
То же деяние, но совершенное организованной группой, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, совершенное лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство, наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.
Доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а доходом в особо крупном размере – доход, сумма которого превышает пятьсот МРОТ (ст. 171 и 172 УК РФ).
Уплаченные организациями штрафы в бухгалтерском учете относятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Эти расходы не принимаются в целях налогообложения (подп. 2 ст. 270 части второй НК РФ).
Затраты, связанные с получением медицинскими организациями лицензий (консультационные услуги, копировально-множительные работы, услуги нотариуса и т. п.) относят к производственной деятельности.
В бухгалтерском учете они будут относиться на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в налоговом – приниматься в целях налогообложения (ст. 252 части 2 НК РФ). Расходы по получению лицензии относятся не к одному отчетному (налоговому) периоду, а ко всему сроку действия данной лицензии. В учете все затраты, связанные с получением лицензии медицинскими учреждениями, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», с дальнейшим включением в состав расходов организации равными долями в течение срока действия полученной лицензии.
Пример 1.
Оплачено за получение лицензии лицензирующему органу 6000 руб.
Оплачено за копировально-множительные работы 100 руб.
Оплачено за услуги нотариуса по заверению копий учредительных документов 200 руб. (без НДС).
Лицензия получена на срок 5 лет (60 месяцев).
В учете коммерческой медицинской организации отражены следующими проводками:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 51 «Расчетные счета» 6300 руб. (6000 + 300);
– произведены расходы в целях получения лицензии (числятся на счете 76 до фактического получения лицензии)
дебет счета 97 кредит счета 76 6300 руб.;
– затраты по получению лицензии отнесены на расходы будущих периодов (после фактического получения лицензии)
дебет счета 26 кредит счета 97 105 руб. (6300 руб.: 60 мес.);
– затраты, связанные с получением лицензии, ежемесячно относятся на расходы организации
1.2. Учетная политика в медицинских учреждениях (2-й ур.)
Понятие «учетная политика» закреплено в Законе о бухгалтерском учете и каких-либо исключений для бюджетных учреждений не делает.
Основные правила составления учетной политики организации:
1. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.