• перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
• восстановления объекта, продолжительность периода которого превышает 12 месяцев.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода в зависимости:
• от величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
• от срока полезного использования амортизируемых объектов;
• от принятых организацией способов начисления амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет исходя из следующих факторов:
• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния внешней среды, системы проведения ремонта;
• планируемого объема производства продукции или выполнения работ в результате практического применения этого объекта;
• ограничений, вытекающих из нормативно–правовых актов. В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп. Это средства со сроком полезного использования:
1) от 1 года до 2 лет включительно;
2) от 2 до 3 лет включительно;
3) от 3 до 5 лет включительно;
4) от 5 до 7 лет включительно;
5) от 7 до 10 лет включительно;
6) от 10 до 15 лет включительно;
7) от 15 до 20 лет включительно;
8) от 20 до 25 лет включительно;
9) от 25 до 30 лет включительно;
10) свыше 30 лет.
Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из следующих способов:
1) линейным;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которую исчисляют исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 3.1. Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования в течение пяти лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит
120 000 × 20% : 100 = 24 000 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта и коэффициентом ускорения, устанавливаемым согласно законодательству Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
В налоговом учете при начислении амортизации по некоторым основным средствам применяют понижающие и повышающие коэффициенты:
1) по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (кроме основных средств 1—3–й амортизационных групп), а также по основным средствам, принадлежащим сельскохозяйственным организациям промышленного типа, к основной норме амортизации – специальный коэффициент, но не выше 2;
2) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 600 000 и 800 000 руб. – специальный понижающий коэффициент 0,5;
3) по объектам лизинга по всем группам, за исключением 1– 3–й групп, – не более 3.
Пример 3.2. Приобретен объект основных средств стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования пять лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная в соответствии со сроком полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет), увеличенная на коэффициент 2 составит 40%.
Начисленные суммы амортизации по годам: в 1–й год: 600 000 ? 40% = 240 000 руб.
во 2–й год: (600 000 руб. – 240 000 руб.) × 40% = 144 000 руб.
в 3–й год: (360 000 руб. – 144 000 руб.) × 40% = 86 400 руб.
в 4–й год: (216 000 руб. – 86 400 руб.) × 40% = 51 840 руб.
в 5–й год: (129 600 руб. – 51 840 руб.) × 40% = 31 104 руб.
Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта при использовании данного метода амортизации остается несписанным остаток в сумме 46 656 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования объекта основных средств. Данный способ позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений, тем самым обеспечивая более быструю окупаемость капитальных вложений. Что касается несписанного остатка стоимости объекта, то это объективно вполне оправданно: если допустить списание объекта основных средств в результате окончания срока его использования, то практически любой объект будет иметь какую–то минимальную стоимость, выражающую стоимость остающихся запасных частей, узлов, деталей и прочих составляющих, которые можно применять повторно.