Каждый аналитический счёт имеет сальдо. Каждый месяц определяется финансовый результат – сальдо доходов и расходов. В конце года все счета закрываются а на счёт 91-9.
Закрытие аналитических счетов счёта 91:7140
Д 91-1 – К 91-9
Д 91-9 – К 91-2
Счёт 01-1:
Д 02 – К 01-1 (списана накопленная амортизация по выбывающим основным средствам)
Д 01-1 – К 01 (выделена первоначальная стоимость выбывающего объекта)
Списание с баланса основных средств: Д 91 – К 01-1.
Если основные средства монтировались, то нужно демонтировать. Демонтаж:
Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02... (начислены расходы)
Д 91 – К 23 (затраты на демонтаж; списаны расходы по демонтажу основных средств)
В конце операции будет подсчитан результат. Прибыль отражается на Д 91-9, убыток – на К 91-9.
Выбытие основных средств с целью их продажи
Д 02 – К 01-1
Д 01-1 – К 01
Д 91 – К 01-1
Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02...
Д 91 – К 23
Цена реализации имеет НДС, который необходимо выделить и перечислить.
Передача в качестве пая в уставный капитал
Д 02 – К 01-1 (списывается амортизированная часть выбывающих ОС)
Д 01-1 – К 01 (выделяется первоначальная стоимость ОС)
Д 91 – К 01-1 (списание ОС с баланса по согласованной цене)
Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02... (расходы по демонтажу)
Д 91 – К 23 (списаны расходы по демонтажу)
Счёт 58 «Финансовые вложения», 58-1 – вложения в качестве паёв и акций.
Безвозмездная передача
Д 02 – К 01-1 (списывается амортизированная часть выбывающих ОС)
Д 01-1 – К 01 (выделяется первоначальная стоимость ОС)
Д 91 – К 01-1 (списание ОС с баланса)
Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02... (расходы по демонтажу)
Д 91 – К 23 (списаны расходы по демонтажу)
Предприятие в этом случае несёт убытки.
Переоценка основных средств
Существует два метода переоценки основных средств:
– с использованием коэффициентов, которые публикует ГосКомСтат
– методом прямого счёта (непосредственно по восстановительной стоимости переоцениваются основные средства)
Пример:
Первоначальная стоимость ОС – 1’000’000 руб.
Накопленная амортизация – 400’000 руб.
Опубликованный ГосКомСтатом коэффициент переоценки – 2.5 (цена выросла в 2.5 раза)
По первому методу:
Восстановительная стоимость 1’000’000 · 2.5 = 2’500’000 руб.
На момент переоценки накопленная амортизация 400’000 · 2.5 = 1’000’000 руб.
Дооценка первоначальной стоимости 2’500’000 – 1’000’000 = 1’500’000 руб.
Дооценка амортизации 1’000’000 – 400’000 = 600’000 руб.
Приращение стоимости при переоценке учитывается на счёте 83 «Добавочный капитал».
Доначисление первоначальной стоимости
Д 01 – К 83-1 а 1’500’000 руб. (на Д 01 ОС учитываются по первоначальной стоимости)
Доначисление амортизации
Д 83-1 – К 02 а 600’000 руб.
Или можно заменить одной проводкой:
К 83-1 а 900’000 руб.
Д 01(1’500’000) <
К 02 а 600’000 руб.
Капитал возрастает, но денег на счёте 51 не прибавляется.
По второму методу:
Известна текущая стоимость данных оборотных средств. В налоговую инспекцию за стоимостью: финансовые органы или поставщики должны подтвердить эту стоимость.
Восстановительная стоимость 2’500’000 руб.
Должна рассчитываться до амортизации. Проводки те же.
Учёт нематериальных активов
Регулируется Положением по бухучёту «Учёт нематериальных активов».
Нематериальные активы – группа активов, не имеющая физического содержания и обладающая следующими свойствами:
– возможность идентификации активов от любого другого имущества
– наличие активов в производстве продукции или для управленческих нужд предприятия
– срок использования активов – более 12 месяцев
– не предполагается последующая перепродажа активов
– способность приносить доход
– наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав у организации на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и пр.)
Если хотя бы одно условие не выполняется, то актив не может быть принят на учёт как нематериальный.
Классификация нематериальных активов:
Интеллектуальная собственность (патенты, свидетельства)
Имущественные права
Отложенные затраты (организационные расходы, цена фирмы или goodwill)
Оценка нематериальных активов:
Оцениваются по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая стоимость их приобретения соответствует первоначальной стоимости.
Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Единица учёта – каждый отдельный объект нематериальных активов.
Синтетический учёт движения нематериальных активов
Поступление
– приобретение
– поступление в качестве пая в уставном капитале
– безвозмездная передача
Проводится через счёт 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Здесь формируется первоначальная стоимость нематериальных активов; все проводки – по аналогии с основными средствами (за исключением транспортных расходов – их нет).
Д 08-5, Д 19 – К 60 (76)
Доведение нематериальных активов до работоспособного состояния
Подрядным способом:
Д 08, Д 19 – К 76
Если своими силами:
Д 08 – К 70, 96, 69, 02...
Передача в эксплуатацию:
Д 04 – К 08-5
Счёт № 04 «Нематериальные активы» – балансовый, активный, сальдо – первоначальная стоимость нематериальных активов, числящихся на балансе. По дебиту – поступление нематериальных средств в эксплуатацию, по кредиту – выбытие.
Амортизация нематериальных активов
Предприятие само назначает период эксплуатации. Базой для определения периода являются сопровождающие документы.
Период назначается, исходя из расчёта:
– 20 лет max (ограничение ПБУ)
– период существования предприятия
или любой другой срок в пределах этих ограничений.
Способы начисления амортизации: (с 01.01.2001 можно использовать несколько методов)
– линейный
– прямо пропорционально объёму выпущенной продукции (патент на способ выпуска данной продукции)
– метод уменьшаемого остатка
Амортизация прекращает начисляться, когда полностью восстановлена первоначальная стоимость.
Для нематериальных активов существуют два варианта начисления амортизации:
– с использованием специального счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
– без использования спецсчёта 05
Методы списания стоимости:
1 вариант используется для третьей группы нематериальных активов:
Д 20, 23, 25, 26... – К 05
2 вариант используется для второй группы нематериальных активов:
Д 20, 23, 25, 26... – К 04
Выбытие нематериальных активов
В отличие от основных средств, амортизация нематериальных активов в соответствии с положением № 14 не списывается на счёт 04. Любые активы выбывают с баланса со счёта 91.
Если нематериальные активы выбывают досрочно, то будет убыток на сумму недоначисленной амортизации.
Если продаём право пользования этими нематериальными активами:
Реализация лицензии даёт право пользования, однако лицензия является не НМА, а текущими расходами.
Учёт затрат на производство
Классификация:
По отношению к технологии производства затраты подразделяются на
– основные (включают все затраты, непосредственно связанные с производством продукции)
– накладные (связаны с обеспечением и управлением)