При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости основных фондов и нормы амортизации, которая рассчитывается по формуле:
На = 100 / Та
где Та – период полезного использования.
Пример. Предприятием приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую суму амортизационных отчислений.
Решение: На = 100/5 или 20 %.
А год. = 120 000 × 0,2 = 24 000 руб.
Налоговые органы фиксируют линейные нормы амортизационных отчислений для различных видов основных фондов.
2. Нелинейные методы амортизации, которые позволяют возместить большую часть стоимости основных фондов уже в первую половину срока их использования. Алгоритмы ускоренной амортизации могут быть произвольными (в мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации), но основными из них являются следующие.
а) метод уменьшаемого остатка. Сущность данного метода состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы линейной амортизации, которую корректируют на коэффициент ускорении, устанавливаемый в соответствии с НК РФ.
Таблица 2.1
Решение примера 1 способом уменьшаемого остатка (Куск. = 2)
Недостатком данного метода является неизбежная недоамортизация основных фондов за амортизируемый период (т. е. метод не гарантирует полного списания стоимости). Для того чтобы устранить этот недостаток, в последний год на амортизацию списывается оставшаяся стоимость объекта. В соответствии с законодательством РФ коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти[5].
б) метод «суммы чисел» (кумулятивный метод), при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, рассчитываемой для каждого года как соотношение, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока амортизации объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.
Решение примера 1 кумулятивным способом приведено в таблице 2.2. Сначала определяем сумму чисел лет периода амортизации: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Таблица 2.2
Решение примера 1 кумулятивным способом
Ускоренная амортизация часто применяется в чрезвычайных обстоятельствах, например, во время войн, в периоды высокой инфляции или с целью стимулирования определенного производства. Она вводится для того, чтобы позволить предприятиям проводить свои инвестиции быстрее, чем при линейной амортизации. К преимуществам ускоренной амортизации для предприятия можно отнести:
• во-первых, уменьшение суммы налогов в этот период (чем выше амортизационные отчисления, тем меньше сумма налога на прибыль и налога на имущество);
• во-вторых, увеличение денежных сумм, которые можно использовать на обновление оборудования.
Однако, использование методов ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.
В России механизм ускоренной амортизации прописан в Налоговом кодексе и в Положении по Бухучету. Перечень оборудования, допускающего ускоренную амортизацию, устанавливается органами исполнительной власти. Необходимость применения ускоренной амортизации согласуется с финансовыми органами субъектов РФ.
3. Метод списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг). Он используется в тех случаях, когда использование основных фондов связано с выпуском определенного объема продукции или оказания услуг.
Пример. Предприятием приобретен грузовой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. Срок полезного использования установлен исходя из предполагаемого пробега в 1 000 000 км. Амортизационные отчисления в этом случае составят:
1 200 000/ 1 000 000 = 1,2 руб. на км.
Если в течение года пробег составил 250 тыс. км., то амортизационные отчисления будут равны: 250 000 × 1,2 руб. = 300 000 руб. В другие периоды они могут быть больше или меньше этой суммы в зависимости от величины пробега
5
Правила применения ускоренной амортизации с коэффициентами 2 и 3 прописаны в Налоговом кодексе Ст.259.3. – Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.