Элиминировать – значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: первоначально изменяется один фактор, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т. д. при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.
Графический способ – прием, при котором применяют графики, являющиеся масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур. Этот способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике, структурных сдвигов или других видов сравнения.
Выбор того или иного способа или приема определяется целью анализа, требованиями к степени детализации анализа, к точности результатов, характером взаимосвязи между показателями, характером аналитических задач.
Независимо от выбранных способов алгоритм решения практически любой аналитической задачи содержит приемы сравнения, группировки, балансовой увязки и графический, которые рассматриваются как способы обработки первичной, исходной информации.
Использование приемов анализа для конкретных целей изучения состояния анализируемого хозяйствующего субъекта составляет в совокупности методику анализа.
Основными методами для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия являются: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ коэффициентов, факторный. Рассмотрим эти методы подробнее.
Горизонтальный метод анализа. Данный метод используется для оценки изменения показателей в динамике. Для определения абсолютного изменения показателя рассчитывается величина, равная:
ΔЗ1 – З0где
З1 – значение показателя в отчетный период;
З0 – значение показателя в базисный период.
Для оценки темпа роста показателя рассчитывается величина:
Тр(З) = З1 – З0Значение показателя говорит о том, во сколько раз изменилось значение показателя в отчетный период по сравнению с базисным периодом.
Для оценки относительного изменения рассчитывается темп прироста по формуле:
Тр(З) = (З1 : З0 – 1) х 100 % = ΔЗ: З0 х 100%Темп прироста Тпр(З) показывает, на сколько процентов изменилось значение показателя в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.
Пример 1. Проанализировать динамику изменения дохода и прибыли от основной деятельности за два периода, если: выручка от продаж составила соответственно 9800 и 12 080 тыс. руб., материальные расходы – 5000 и 6500 тыс. руб., фонд оплаты труда с отчислениями – 2200 и 2400 тыс. руб., прочие расходы, связанные с управлением производством и сбытом продукции, – 1600 и 2100 тыс. руб.
Решение.
1. Определим изменение дохода от основной деятельности:
абсолютное:
ΔВ = В1 – В2 = 12080 – 9800 = 2280 (тыс. руб.);относительное:
Тпр(В) = ΔВ : В0 х 100 % = 2280 : 9800 х 100 % = 23,27%2. Определим изменение затрат предприятия за анализируемые периоды:
S = М + ОРТ + РУ,где
М – материальные затраты;
ОРТ – затраты на оплату труда с начислениями;
PУ – расходы по управлению производством и сбытом продукции.
S0 = 5000 + 2200 + 1600 = 8800 (тыс. руб.);S1 = 6500 + 2400 + 2100 = 11000 (тыс. руб.).Изменение себестоимости:
абсолютное:
ΔS = S1 – S0 = 1100–8800 = 2200 (тыс. руб.);относительное:
Тпр(S) = ΔS : S0 х 100 % = 2200 : 8800 х 100 % = 25,00%Затраты в отчетный период увеличились на 25 %, или на 2200 тыс. руб.
3. Определим изменение прибыли:
ПР = В – S,где
В – выручка от реализации;
S – затраты на управление производством и сбытом продукции.
Значения прибыли:
ПР0 = В0 – S0 = 9800–8800 = 1000 (тыс. руб.);ПР1 = В1 – S1 = 12080 – 11000 = 1080 (тыс. руб.).Изменение прибыли:
абсолютное:
ΔПР = ПР1 – ПР0 = 1080–1000 = 80 (тыс. руб.);относительное:
Тпр (ПР) = ΔПР : ПР0 х 100 % = 80 : 1000 х 100 % = 8 %.Таким образом, в отчетный период абсолютные значения выручки и прибыли от продаж соответственно увеличились на 23,27 и 8 %. Темп прироста прибыли от основной деятельности значительно ниже, чем темп прироста выручки от продаж, что связано с увеличением затрат на 25 %, это отрицательный фактор.
Для проведения анализа отчетности организации, например баланса, строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются абсолютными показателями отклонения (ΔЗ) и относительными отклонениями (Тпр(З)). Расчеты, приведенные в таких таблицах, наглядно показывают динамику изменения статей баланса.
Вертикальный метод анализа. Для анализа структуры сложных экономических показателей используется вертикальный метод, который позволяет определить долю каждой составляющей сложного показателя в общей совокупности. Для оценки структуры используется формула
Дi = Зi : З,