Документы четвертого уровня разрабатываются внутри экономического субъекта, утверждаются руководителем организации и определяют особенности учетной политики на предприятии исходя из вариантности форм и методов ведения учета и формирования отчетности, закрепленных в нормативных актах более высоких уровней.
С развитием рыночных отношений расширялось число пользователей финансовой отчетности, включая иностранных и отечественных инвесторов, становилась насущной необходимость владения управленческим персоналом организаций полной систематизированной информацией.
В России при разработке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров в 1997 г., было признано целесообразным создание национальной системы учета, базирующейся на традициях российской практики, максимально приближенной к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. В 1998 г. Правительством РФ была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Программа определила следующие направления по реконструкции российской учетной системы:
• законодательное обеспечение;
• нормативное регулирование;
• методическое обеспечение;
• кадровое обеспечение;
• международное сотрудничество.
В рамках реформирования законодательного обеспечения и нормативного регулирования выделяются две важные задачи. Первая связана с закреплением в должностных инструкциях требования по аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов), вторая предполагает введение нормы обязательности составления консолидированной бухгалтерской отчетности по группе взаимозависимых организаций. Выполнение второй задачи реформы связано с формированием положений по бухгалтерскому учету. В настоящее время разработаны и действуют 20 стандартов (ПБУ), объекты регулирования которых представлены в табл. 2.2.
Мероприятия по дальнейшему регулированию учета и отчетности предполагают:
• завершение стандартизации, введение новых ПБУ;
• обеспечение дифференциации отчетности для малых предприятий, для средних и крупных предприятий, для альтернативных структур, для организаций, составляющих консолидированную отчетность на основе МСФО;
• формирование системы взаимодействия учета и отчетности с целями налогового законодательства и прочее.
Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетности, т. е. от одинакового набора показателей о работе организации независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно-правовой формы и т. п. Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других – недостаточными. В связи с этим возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный и множественный (см. табл. 2.3).
Упрощенный вариант формирования отчетности используют малые предприятия. Состав отчетности ограничивается бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках, если отчетность не подлежит обязательной аудиторской проверке. В противном случае организации включают в годовой отчет наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках пояснительную записку и аудиторское заключение, а отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к балансу могут не представлять при отсутствии соответствующих показателей.
Стандартный вариант предусмотрен для средних и крупных организаций и включает все формы отчетности, предусмотренные законодательством по бухгалтерскому учету, пояснительную записку и итоговую часть аудиторского заключения.
При использовании множественного варианта каждый раздел форм отчетности, рекомендованных Министерством финансов РФ, может быть представлен в виде отдельной формы с детализацией данных по отчетным сегментам, сформированным согласно ПБУ 12/2000.