Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу в бюджет по месту постановки вышеуказанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Что касается определения места нахождения воздушных судов для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, отметим следующее.
В соответствии со ст. 131 ГК РФ объектами государственной регистрации прав являются вещные права на объект недвижимости, к которым относятся воздушные суда, и ограничения этих вещных прав, поэтому в соответствии со ст. 357 НК РФ под лицами, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы воздушные суда, понимаются субъекты вещных прав.
Следовательно, в силу норм ст. 131 ГК РФ и ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, а также с учетом сложившейся правоприменительной практики налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.
Согласно ст. 83 НК РФ местом нахождения при постановке на налоговый учет признается для морских, речных и воздушных транспортных средств место (порт) приписки, при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества.
Ввиду того что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие «место (порт) приписки» используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, по нашему мнению, местом нахождения воздушных судов является место нахождения (жительства) собственника (правообладателя) транспортного средства.
Во взаимосвязи с нормами главы 30 НК РФ полагаем, что балансодержатель воздушных судов д–++++++++++++++++++++++++олжен уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Если же воздушное судно учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации, то налог на имущество организаций уплачивается по месту нахождения данного обособленного подразделения (письмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-05-05-04/07).
1.13. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организацииВ соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс , уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
1.14. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделенияСогласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).
1.15. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами ОЭЗ в Калининградской области