Таким образом, организация – резидент ОЭЗ в Калининградской области, исключенная из Единого реестра резидентов ОЭЗ до получения ею свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, теряет право применять особый порядок уплаты налога на имущество организаций в соответствии со ст. 385.1 НК РФ с начала того квартала, в котором она была исключена из реестра.
Организации должны определить сумму налога на имущество организаций по общим ставкам за весь период применения особого порядка налогообложения и уплатить ее в бюджет в общеустановленный срок после истечения того отчетного (налогового) периода, в котором она была исключена из Единого реестра резидентов ОЭЗ.
При проведении выездной налоговой проверки организации, исключенной из реестра, налоговый орган вправе не соблюдать ограничения, установленные в абзаце втором п. 4 и п. 5 ст. 89 НК РФ (глубина проверяемого периода в три года, предшествующие году вынесения решения о проверке; запрет проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период; запрет проводить более двух выездных проверок в течение календарного года).
Однако для этого необходимо, чтобы предметом проверки были правильность исчисления и полнота уплаты налога на имущество организаций в связи с исключением организации из Единого реестра резидентов ОЭЗ, а решение о назначении проверки было вынесено не позднее чем в трехмесячный срок с момента уплаты организацией данного налога (п. 7 ст. 385.1 НК РФ).
1.16. Налоговая декларация по налогу на имущество организацийНалогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по этому налогу в налоговые органы:
– по своему местонахождению;
– по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
– по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговая декларация по этому налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода .
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .
В 2007 году в новой редакции был изложен подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. Если раньше декларацию надо было подавать только по уплачиваемым налогам, то с 1 января 2007 года налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, каждый налогоплательщик независимо от того, имеется у него объект налогообложения или нет, обязан подавать налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-04-06-01/125).
На практике у налогоплательщиков часто возникает вопрос о необходимости подавать уточненную декларацию по налогу на имущество организаций, если организация обнаружила ошибки, связанные с начислением амортизации за прошлые периоды.
Минфин России в письме от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 указывает на необходимость подачи уточненной декларации согласно ст. 81 НК РФ, так как невыполнение корректировки среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и, следовательно, суммы налога в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может привести к занижению (в том числе умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на имущество организаций, но и по налогу на прибыль организаций.