В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.
Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией согласно законодательству о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются для целей налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.
Поэтому суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с главой 30 НК РФ, в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов (письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-02/70).
2. Транспортный налог
Глава 28 введена в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
Приказом МНС Росии от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог:
– устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге;
– вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге;
– обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку транспортного налога в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты .
При установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком .
2.2. Плательщики транспортного налогаСогласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
Таким образом, основным критерием, по которому хозяйствующему субъекту присваивается статус налогоплательщика в целях применения главы 28 НК РФ, является регистрация транспортного средства.
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. При рассмотрении дел суды, как правило, указывают, что транспортные средства, не зарегистрированные в установленном законом порядке, не являются объектом обложения транспортным налогом.
Так, в ходе налоговой проверки организации было установлено, что она не уплачивала транспортный налог за находящийся на его балансе автопогрузчик. По мнению налогового органа, организация, не регистрируя данное транспортное средство, уклонялась от уплаты транспортного налога и, поскольку обязанность зарегистрировать транспортные средства лежит на организации, неисполнение этой обязанности не освобождает ее от уплаты транспортного налога.
Организация оспорила данный вывод в арбитражном суде.
Однако суд указал, что согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в ГИБДД , или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение пяти суток после приобретения транспортных средств.