Бухгалтерская отчетность представляет собой систему основных балансовых обобщений. Указанные балансовые обобщения рассматриваются в нормативных документах, основными из которых являются:
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ с изменениями от 18 сентября 2006 г.).
В настоящее время при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий также достаточно широко используются такие понятия как «финансовая отчетность», «годовая финансовая отчетность», «годовой отчет». Эти понятия определены в различных нормативных актах, в частности (даны в ст. 91 п. 4 и ст. 103 п. 5 Гражданского кодекса РФ, ст. 88 и 89 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и статьи Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». В финансовой отчетности наиболее полно проявляют себя качество информации и принципы, на основе которых она должна строится. Это является одним из главных критериев международных стандартов, т. к именно на «финансовую отчетность» они и ориентированы.
«Бухгалтерская отчетность» существенно отличается от «финансовой отчетности», поэтому данные понятия необходимо различать. В соответствии с этим подход к оформлению указанных видов отчетности также должен быть различен. Бухгалтерская отчетность построена на анализе информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения соответствия ее закону. Финансовая же отчетность обобщает информацию исходя из теории рискового (венчурного) финансового капитала (номинального и реального).
Деятельность любой коммерческой организации должна быть прежде всего экономически выгодной для этой же организации. Извлечение прибыли – это цель деятельности любой подобной структуры. Именно это и определяет деловую активность фирмы на соответствующем рынке товаров, работ и услуг. Прибыль формирует финансовые ресурсы предприятия, от которых в конечном итоге зависят результаты деятельности фирмы, в какой сфере она бы эту деятельность ни осуществляла. Таким образом, финансовые ресурсы – это то на чем базируется бизнес, их наличие и эффективность использования определяют многое. Финансовые ресурсы могут быть как собственными, так и заемными, и само собой руководители организации всегда имеют представление о том, за счет каких именно источников будет осуществляться деятельность предприятия. В процессе своего существования на предприятии постоянно происходит изменение как объема и состава финансовых средств, так и их источников.
Обязательства, возникающие по поводу привлечения капитала, поддерживаются путем распределения прибыли и выделения денежных средств на их погашение.
Финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности зависят от того, капиталом какого объема оно располагает, насколько оптимальна структура капитала и необходима ли трансформация его в основные и оборотные фонды. Естественно, что при принятии каких-либо решений в этой связи очень важно качество получаемой руководством информации. Она должна быть объективна, точна, достоверна, своевременна и т. д. Финансовая отчетность при этом играет одну из ключевых ролей.
Руководство компанией всегда осуществляется исполнительным органом, назначаемым соответственно требованиям, изложенным в учредительных документах и в законодательстве страны. Обязанность ведения и утверждения финансовой отчетности также закреплена за руководством предприятия. Именно этот процесс является надежным инструментом в прогнозировании развития и планировании деятельности компании. Ведь очень часто возникают ситуации, когда между управленческим коллективом предприятия и его собственником возникают противоречия. Как следствие, какие-то действия и решения могут идти в разрез со стратегическими целями компании.
В условиях отсутствия достоверной информации о положении компании возникают риски снижения прибыли, банкротства, неэффективность общего руководства и т. д.
Ведение финансовой отчетности в коммерческих организациях способствует поддержанию баланса финансово-экономических интересов его участников. Именно благодаря финансовой отчетности обеспечивается прозрачность информации и возможность оценки менеджмента управления по отношению к собственникам капитала.
Организация, отчитывающаяся в формате финансовой отчетности, должна отвечать ряду требований:
• иметь большое число участников-собственников компании;
• обладать сложной структурой собственного капитала;
• располагать большим числом кредиторов или значительными размерами привлеченного капитала инвесторов;
• производственная деятельность должна быть направлена на большой круг потенциальный потребителей.
Одним из преимуществ финансовой отчетности является способность удовлетворять информационные запросы не только сотрудников организации, но и предполагаемых инвесторов.
Для понимания роли составления финансовой отчетности рационально всю используемую информацию разделить на следующие группы:
• информация о финансовом капитале организации и источниках его формирования;
• информация о финансовой деятельности организации за отчетный период, показателях прибыльности;
• информация о стратегическом развитии предприятия на рынке, об изменении источников финансирования, о движении денежных средств в организации.
Помимо информации в финансовой отчетности согласно МСФО содержатся системные сведения. В этих сведениях отражается информация о поддержании и увеличении физического и операционного капитала, а также данные о возможных источниках получения заемного капитала. Кроме того, системные сведения содержат информацию о потреблении экономических ресурсов, эффективности влияния различных факторов (производства, производительности труда, общей деятельности компании) на прирост собственного капитала.
Вся финансовая отчетность, предусмотренная МСФО, базируется на трех понятиях: активы, обязательства и капитал.
Активы можно определить как совокупность имущественных средств предприятия, права на которые организация получила в результате различных факторов ее финансово-хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Капитал – это средства, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта и используемые им в целях осуществления своей деятельности для извлечения прибыли.
Основным источником финансирования является, как правило, собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).
Заемный капитал – привлеченные источники, к ним, в частности, относятся кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и др. Заемный капитал подразделяется на долгосрочный (привлекаемый на срок более 1 года) и краткосрочный (привлекаемый на срок менее 1 года).
По целям привлечения заемные средства подразделяются на следующие виды:
• средства, привлекаемые в целях формирования или воспроизводства основных средств и нематериальных активов;
• средства, привлекаемые для формирования или пополнения оборотных активов;
• средства, привлекаемые для удовлетворения различных социальных нужд.
В зависимости от формы привлекаемого капитала заемные средства могут быть выражены: