Прием наличных денег при продаже товаров (оказании услуг, выполнении работ) подтверждается выдачей чека ККТ. В соответствии со ст. 5 Закона чек ККТ должен быть выдан покупателю (клиенту) в момент оплаты.
Основные новации Закона № 54-ФЗ
1. Расширена сфера применения ККТ: теперь кассовая техника подлежит применению при осуществлении не только наличных денежных расчетов, но и расчетов с использованием платежных карт. Кроме того, ККТ подлежит применению не только при осуществлении расчетов с физическими лицами (в том числе и с индивидуальными предпринимателями), но и с организациями.
2. Впервые на законодательном уровне закреплены правовые нормы, которые ранее регулировались подзаконными правовыми актами (постановления Правительства РФ), ведомственными разъяснениями, иной официальной правовой информацией. Так, Законом определены основы ведения Государственного реестра ККТ; установлены основные требования к применяемой ККТ.
3. Субъекты, обязанные применять ККТ, разделены на две группы: в первую входят организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, во вторую – кредитные организации. В зависимости от группы субъектов, обязанных применять ККТ, установлены: различный порядок применения кассовой техники, различные обязанности субъекта применения техники, а также различные контрольные полномочия.
4. Даны определения ряду используемых в нем понятий. Введены понятия «контрольно-кассовая техника», «фискальная память» и «фискальный режим». Установлено, что теперь ККТ должна применяться не только при денежных расчетах, но и при расчетах с использованием платежных карт.
5. Имеется Перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при осуществлении определенных видов деятельности. Ранее аналогичный Перечень действовал отдельно, он был утвержден Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745. С вступлением в силу Закона № 54-ФЗ утратили силу Перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право реализовывать населению товары без применения ККМ, а также акты органов власти субъектов РФ, которыми он дополнялся.
По существу новый Перечень практически не изменился, вместе с тем в нем не предусмотрены случаи выдачи покупателям (клиентам) квитанций по установленной форме при отключении электроэнергии, зарегистрированной в энергоснабжающей организации, как это было установлено ранее. Теперь органы власти субъекта РФ не вправе изменять этот Перечень, они только могут утверждать Перечни отдаленных или труднодоступных местностей, в которых можно осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.
6. Изменен порядок выдачи чека Законом РФ № 5212-I: если раньше чек необходимо было передать вместе с покупкой, то теперь – в момент оплаты (ст. 5 Закона № 54-ФЗ).
7. Новый Закон, как и ранее действовавший, не запрещает некоторым хозяйствующим субъектам использовать бланки строгой отчетности, которые фактически заменяют кассовые чеки. Так, при оказании услуг населению могут использоваться бланки строгой отчетности. Однако если раньше формы таких бланков утверждались Минфином России, то теперь они должны применяться в порядке, установленном Правительством РФ.
8. В Законе № 54-ФЗ более четко прописаны требования к ККТ, используемой при наличных расчетах: во-первых, она должна быть исправна и опломбирована; во-вторых, кассовая техника подлежит обязательной регистрации в налоговых органах; в-третьих, она должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме (данное требование вступило в силу с 27 декабря 2003 г.).
9. Исключена обязанность налоговых органов при повторном нарушении правил применения ККТ обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами, в том числе запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банке.
10. Исключена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги). Это требование содержат иные нормативные акты, регулирующие торговлю.
11. Теперь нет требования регистрировать в налоговых органах бланки строгой отчетности.
12. Прежним законом было установлено, что Государственный реестр ККМ, используемых на территории Российской Федерации, велся Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно – кассовым машинам (ГМЭК). В новом Законе нет упоминания о ГМЭК. Ведение Государственного реестра ККТ Законом возложено на федеральный орган исполнительной власти. Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2004 г. № 285 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве по промышленности» эти функции возложены на Федеральное агентство по промышленности.
13. Контрольные функции за применением организациями и предпринимателями кассовой техники возложены на налоговые органы. Согласно п. 1 ст. 7 Закона налоговые органы вправе проконтролировать как сам факт соблюдения пользователями ККТ всех требований Закона, так и полноту учета выручки. Налоговые инспекции вправе проверять у налогоплательщиков документы, связанные с применением ККТ, получать необходимые сведения, проверять факт применения ККТ при наличных денежных расчетах, а также выдачу кассовых чеков покупателям. Однако привлечь к ответственности налоговые органы имеют право не за все нарушения Закона. Так, в случаи невыдачи чеков налоговые органы могут лишь составить протокол, в котором должен быть зафиксирован факт нарушения правил торговли, и передать его по подведомственности. Право проводить контрольные закупки налоговыми органами Закон не предусмотрел. Такое право есть у работников органов внутренних дел, которые вправе проводить проверки применения ККТ, как самостоятельно, так и совместно с налоговыми органами.
14. Контрольные полномочия налоговых органов касаются всех предпринимателей и организаций, за исключением кредитных. Контроль за правильностью применения ККТ кредитными организациями осуществляет Банк России, который устанавливает и сам порядок применения ККТ кредитными организациями, а также утверждает программные продукты, используемые в этой технике. Новым Законом установлены основные обязанности кредитных организаций, применяющих ККТ.
15. В связи с требованиями нового Закона изменился порядок заполнения Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Теперь в них регистрируются не только выданные продавцами счета-фактуры, но и контрольные ленты ККТ, бланки строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
Для того чтобы руководители организаций и индивидуальные предприниматели лучше усвоили требования законодательства Российской Федерации, регулирующего порядок налично-денежного обращения и могли своевременно предотвратить ответственность за его нарушение, кроме Закона, хозяйствующим субъектам необходимо также ознакомиться со следующими нормативными актами:
– Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Советом директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Согласно требованию п. 13 указанного Порядка «прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата». При этом необходимо учитывать, что приходный кассовый ордер выписывается по каждому платежу наличными денежными средствами, поступившими от юридического лица;