– внереализационные доходы, виды которых перечислены в ст. 250 НК РФ.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, акцизы).
Полученные безвозмездно имущество (работы, услуги) или имущественные права также относятся к доходам организации-получателя.
Доходы организации определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета, которыми согласно ст. 313 НК РФ являются:
– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
– аналитические регистры налогового учета;
– расчет налоговой базы.
Данные документы могут быть представлены налогоплательщиком на бумажном носителе или в электронном виде. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры (п. 18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом, позволяющим отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Первичные учетные документы преимущественно составляются по унифицированным формам, утверждаемым Госкомстатом (Росстатом). Применение унифицированных форм обязательно в организациях независимо от формы собственности согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановлению Правительства РФ от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» и Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20. Так как документирование доходов (а также расходов) осуществляется одинаковым образом для целей бухгалтерского и налогового учета, это правило применяется и для целей налогообложения прибыли.
Все графы и реквизиты унифицированной формы, как и вообще любого первичного документа, должны быть обязательно заполнены. Это правило не терпит исключений, так как незаполнение хотя бы одного показателя делает данную форму недействительной. Если по объективным причинам какие-либо реквизиты унифицированной формы отсутствуют, в пустых графах (строках) должны проставляться прочерки (п. 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105).
Разработанный организацией самостоятельно первичный документ, обосновывающий доходы, должен отвечать требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 2 которого требует, чтобы форма документа содержала следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа (недатированный документ не имеет юридической силы, кроме того, в этом случае затруднено отнесение факта хозяйственной деятельности к конкретному отчетному периоду для целей финансового и налогового учета);
– наименование организации, от имени которой составлен документ. Особое значение этот реквизит имеет для организаций, в состав которых входят структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс. Обладая высокой самостоятельностью, филиал или представительство все же не являются самостоятельными лицами в гражданском обороте и не могут выступать от своего имени [2]. При выписке такими подразделениями первичных документов, а также при получении входящих документов в качестве лица, совершающего операцию, должна быть указана организация (см. письма Минфина России от 16.06.2004 № 03-03-11/95, от 04.05.2006 № 03-04-09/08);
– содержание хозяйственной операции (неточное описание факта хозяйственной деятельности влечет возникновение хозяйственных и налоговых споров);
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи вышеуказанных лиц (возможна также расшифровка подписей).
Что касается регистров налогового учета, то они должны содержать (ст. 313 и 314 НК РФ):
– наименование регистра;