Метод определения финансовых потоков организации в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога – косвенный (НДС, акцизы и т. п.) и налог на прибыль. Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности либо приводится с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов.
1.4. Виды, принципы и элементы налогового планирования
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов, поэтому все более актуальным становится управление налогообложением, один из методов которого – планирование.
Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Следовательно, налоговое планирование – законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное и личное. Корпоративное налоговое планирование предусматривает выработку и оценку управленческих решений, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этих позиций основная задача налогового планирования – выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. Это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.
Цель налогового планирования при условии соблюдения налогового законодательства:
✓ сведение до минимума налоговых выплат;
✓ оптимизация размеров прибыли;
✓ обоснование условий сделок;
✓ оптимизация потоков денежных средств.
В зависимости от поведения налогоплательщика следует различать понятия «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налога» и «обход налогов».
Уклонение от уплаты налогов – это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. д.
Обход налогов – это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. Налоговое право различает два способа обхода налогов:
✓ законный (уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов);
✓ с применением запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение).
Уклонение от уплаты налогов включает способы, при которых снижение размера налоговых платежей достигается в результате применения противозаконных действий.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
Выделяют следующие механизмы ухода от налогов:
✓ уклонение от постановки на учет в налоговых органах;
✓ сокрытие доходов (прибыли);
✓ нарушение правил бухгалтерского и налогового учета;
✓ фальсификация учетных данных, сокрытие объектов налогообложения;
✓ неправильное использование налоговых льгот;
✓ непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожение.
Так как уход от налоговых платежей достигается незаконным путем, то за него предусмотрены следующие виды ответственности:
✓ гражданско-правовая;
✓ административная;
✓ финансовая;
✓ уголовная.
Выделяют некриминальное и криминальное уклонение от уплаты налогов. Некриминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство, но не влекущие состава налогового преступления и применения уголовной ответственности. Оно связано: