Элементы налогового планирования:
✓ стратегия оптимального управления предприятием и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективный способ увеличения прибыли – не механическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;
✓ учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Она охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;
✓ должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию и для налоговых целей. Финансовая отчетность, имеющаяся на сегодняшний день, не отражает истинного финансового состояния предприятия, с одной стороны, а с другой – налоговая система несовершенна. Такое несовершенство учетных данных, служащих базой для налогового учета, оставляет широкие возможности для самого агрессивного налогового планирования. Проблема заключается в создании условий, при которых предприятию становится выгодно сделать информацию бухгалтерского учета прозрачной, т. е. понятной как в отношении принятия инвестиционных решений, так и для расчета налогов. При этом сама налоговая система должна быть простой и понятной;
✓ схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в бизнес и служат обоснованием законного снижения налогового бремени. Если схема будет выглядеть неубедительно, контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить ее целиком либо доставить неприятности постоянными проверками;
✓ налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;
✓ четкое исчисление обязательств (налоговых и пр.), недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше четырех месяцев.
В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:
✓ использовании льгот по уплате налогов;
✓ разработке учетной политики;
✓ контроле сроков уплаты налогов.
Использование льгот по уплате налогов или снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно ко всем видам налогов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывается более 500. Лишь по НДС перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывает более 40 позиций. Но как показывает практика, значительная часть этих льгот не используется в полной мере. Одна из причин – неясное представление о порядке применения льгот, а также соответствующей учетной работе.
Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной политики – одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы организации. С точки зрения налогового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики.
В рамках учетной политики предприятия имеют возможность получения налоговой экономии за счет:
✓ применения ускоренной амортизации;
✓ оценки товарно-материальных ценностей;
✓ создания резерва по сомнительным долгам, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль;
✓ списания на финансовый результат положительных курсовых разниц единовременно в конце года;
✓ определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что также приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.
Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь.