Опираясь на положения общей методологии менеджмента, отечественные ученые сформулировали следующие определения объекта, предмета и цели налогового менеджмента.
Предмет налогового менеджмента – экономические процессы движения и перераспределения стоимостей преимущественно в денежной форме путем осуществления как обязательных и безвозмездных платежей, так и регулирующих воздействий на участников экономического пространства в нужном для общества социально-экономическом направлении.
Объект государственного налогового менеджмента – различные по характеру и содержанию отношения, возникающие в обществе по поводу организации и осуществления этих экономических процессов на разных уровнях управления.
Цель налогового менеджмента состоит в оптимальном и эффективном развитии экономики посредством воздействия на субъекты хозяйствования и население системой установленных государством в законодательном порядке налогов и налоговых режимов.
Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь этого менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет и управление затратами.
К составляющим элементам налогового менеджмента следует отнести:
✓ налоговое планирование, включая международное;
✓ экспертизу налоговых схем;
✓ налоговый консалтинг;
✓ налоговое право, включая защиту интересов в налоговых органах и арбитражном суде.
Именно такой спектр услуг, способствующих повышению эффективности налогового менеджмента, предлагают современные консалтинговые, аудиторские и юридические компании.
Налоговый менеджмент может рассматриваться в различных аспектах:
✓ национальном, т. е. в рамках одного государства, и международном – при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
✓ внешнем, или транзакционном (этот аспект возникает при заключении различных сделок – транзакций – с партнерами), и внутреннем (внутрихозяйственном);
✓ легальном (т. е. бизнесе, отраженном в официальной отчетности и выполненных при этом налоговых обязательствах) и теневом;
✓ тактическом (в повседневном оперативном управлении) и стратегическом (при разработке инвестиционных проектов, расширении и диверсификации бизнеса и т. п.).
Рассмотрение налогового менеджмента будет неполным, если не представить такие важные сферы управления, как отношения государства с предприятиями и общественным сектором экономики.
Государственный налоговый менеджмент по характеру и масштабам управленческих воздействий охватывает федеративный, региональный и местный уровни и в конечном счете определяет налоговые отношения государства с конкретными хозяйствующими субъектами по поводу исполнения ими своих обязанностей по уплате налогов.
Финансовые потоки предприятий в значительной степени представлены налоговыми платежами. По мере развития рыночной среды, роста количественных и качественных параметров бизнеса вопросы налогового бремени становятся все более важными в хозяйственной деятельности предприятий.
Финансовое положение предприятий напрямую зависит от того, насколько обоснованно и грамотно их руководство будет принимать решения по выполнению своих налоговых обязательств. Любой недоучет и ошибки в расчетах по налогам неизбежно порождают финансовые просчеты и могут вести к серьезным финансовым потерям. При этом следует признать нормальным явление, когда предприятие, используя легальные пути и способы, стремится максимально уменьшить, минимизировать свои налоговые обязательства.
Рассмотренные обстоятельства определяют объективную необходимость осуществления на предприятиях специфической профессиональной деятельности по управлению налогообложением – корпоративного налогового менеджмента.
Он получает все большее развитие в практике хозяйственной и финансовой деятельности российских предприятий. Формируется должностной статус корпоративных налоговых менеджеров, обязанности которых связаны с решением задач внутреннего налогового планирования, анализа, учета и контроля. Реализация этих задач позволяет руководителям предприятий обоснованно и правильно определять последствия принимаемых ими налоговых решений, их конечную финансовую результативность и эффективность.
Важно иметь в виду следующее: государственный и корпоративный налоговый менеджмент при своей неоднозначности – явления одного порядка, так как обязаны своим происхождением налогу как социально-экономической категории и порожденному этой категорией процессу налогообложения. При этом необходимо понимать и наличие объективного противоречия в целевых установках одного и другого. Являясь частями единого целого – общего процесса управления налогами и налогообложением в обществе, они взаимодействуют как бы на встречных направлениях: государственный налоговый менеджмент преследует интересы государства, а корпоративный исходит из интересов конкретной организации, определенного коллектива. С точки зрения устанавливаемого государством для предприятия налогового бремени эти интересы во многом не совпадают.