Таблица 13
Обобщение информации о показателях, определяющих
величину налоговой нагрузки предприятия
на этапе приобретения экономических ресурсов
2.3. Особенности налогообложения на этапе производства продукции (работ, услуг)
Процесс производства отражается в учете как комплекс хозяйственных операций, отражающих потребление экономических ресурсов в соответствии с конкретным технологическим циклом, приводящим к созданию продукции (работ, услуг), предназначенной для дальнейшей перепродажи с целью получения прибыли. Этап II «Процесс производства продукции (работ, услуг)» в хозяйственной деятельности предприятия для целей налогообложения представлен на схеме 7.
Схема 7
Возникновение налоговых обязательств и налоговых
вычетов на этапе II хозяйственной деятельности
предприятия
Рассмотрим показатели, которые формируются на данном этапе и имеют большое значение для налоговых расчетов. Информация о потребленных в процессе производства ресурсах (об их объемах и стоимости), которая иначе называется информацией о произведенных затратах в процессе производства, накапливается в течение производственного цикла в соответствующих регистрах (на соответствующих счетах бухгалтерского учета). Для целей определения «мест и причин появления налоговых обязательств» на данном этапе хозяйственной деятельности все затраты, возникающие у предприятия в процессе производства, подразделим на две группы:
– группа 1 – затраты в виде стоимости потребленных в производстве ресурсов, приобретенных предприятием ранее – на этапе I хозяйственной деятельности. Как уже рассматривалось при описании этапа I, до начала процесса производства предприятием были приобретены основные средства, нематериальные активы, запасы сырья, материалов, заранее оплачены некоторые виды услуг. В процессе производства «потребление» основных средств и нематериальных активов представлено в учете суммой амортизационных отчислений, а показатель материальных затрат отражает стоимость фактически использованных в целях производства запасов сырья и услуг;
– группа 2 – затраты, приобретаемые в процессе их «потребления» в производстве. К таким затратам можно отнести затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и т. д., используемые в производстве; другие аналогичные по назначению затраты. Объединим вышеперечисленные затраты в статью под названием «материальные затраты и услуги сторонних организаций». В отдельную статью выделим затраты на оплату труда работников, занятых в производстве, которые также возникают на этапе II. Выплаты в пользу работников предприятия по трудовым договорам, а также выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым и авторским договорам включаются в затраты производства. Назовем эту статью «затраты на оплату труда производственного персонала». Вслед за затратами на оплату труда возникают так называемые начисления на заработную плату, которые также являются отдельной статьей производственных затрат. Заработная плата лиц, занятых в производстве, является одним из элементов производственных затрат и одновременно объектом налогообложения. Отражение в учете предприятия затрат по заработной плате приводит к возникновению так называемых начислений на заработную плату, тоже рассматриваемых в качестве элемента производственных затрат, которые состоят:
– из единого социального налога;
– из взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Затраты на заработную плату являются также объектом для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом налоговая база для начисления единого социального налога является и базовой величиной для исчисления взносов на пенсионное страхование. Сумма взносов на пенсионное страхование не включается в состав затрат, а рассматривается в качестве налогового вычета по единому социальному налогу, уменьшая сумму этого налога, рассчитанную для перечисления в федеральный бюджет.