♦ регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
♦ регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;
♦ регистр учета договоров на добровольное страхование работников;
♦ регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;
♦ регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;
♦ регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;
♦ регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;
♦ регистр-расчет коэффициента для пересчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
Формы регистров промежуточных расчетов, рекомендуемые МНС России, представлены в приложении 1.
Регистры учета хозяйственных операций
К данной группе регистров относятся:
♦ регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг;
♦ регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);
♦ регистр учета поступлений денежных средств;
♦ регистр учета расходов денежных средств;
♦ регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;
♦ регистр учета расходов на оплату труда;
♦ регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.
Приведенный перечень включает все основные операции, которые
связаны с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги) по сделкам с третьими лицами.
В отношении проводимых организацией операций по признанию задолженностей перечень может быть дополнен: в частности, в нем нет регистров по учету операций, по выявлению результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг) и др.
Формы регистров учета хозяйственных операций, рекомендованные МНС России, представлены в приложении 2.
Налоговая отчетность
Налоговая декларация
Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках расходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в бланк налоговых деклараций сведений, которые не имеют отношения к исчислению и уплате налогов. Обязанностью налогоплательщика является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций и расчетов (пункт 1 статьи 23, статья 80 НК РФ).
Новой редакцией статьи 80 НК РФ в обязанности налоговых агентов включено представление в налоговые органы расчетов, предусмотренных частью второй НК РФ. Под используемым в этом случае понятием «расчет» подразумевается ряд документов, к которым относится и налоговая декларация (глава 21 НК РФ). Таким образом, налоговые расчеты в ряде случаев на практике отождествляются с декларациями.
Место, сроки и формы представления налоговых деклараций
Налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов. Место и сроки представления деклараций (и расчетов) определяются положениями о конкретном налоге. Законодательством однозначно определено представление деклараций (расчетов) крупнейшими налогоплательщиками.
Формы налоговых деклараций (расчетов) утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Декларации по всем налогам на всей территории России сдаются по единым формам.
Варианты сдачи налогоплательщиком декларации
Имеются следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации (расчета):
♦ лично;
♦ через представителя (законного или уполномоченного в соответствии со статьей 4 НК РФ);
♦ по почте с описью вложения;
♦ по телекоммуникационным каналам связи.
Декларации (расчеты) представляются на бумажном носителе или в электронном виде.