В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг занимает основное место. В то же время термин «себестоимость» постепенно «исчезает» из документов нормативного регулирования бухгалтерского учета. Возможно, это вызвано тем, что Минфин РФ тоже в первую очередь использует в своих нормативных документах те термины, которые в наибольшей степени «стыкуются» с нормами и терминами налогового законодательства. Себестоимость является обобщающим показателем производства. В новых экономических условиях рынка расходы и доходы строительной организации находятся в непосредственной зависимости. С помощью показателя себестоимости строительная организация может контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода, т. е. себестоимость позволяет определить нижний порог цены на продукцию, выявить финансовый результат по итогам деятельности строительной организации. Показатель себестоимости дает возможность оценить, с какой степенью осуществляется режим экономии всех видов ресурсов.
Снижение себестоимости строительной продукции представляет собой один из решающих факторов повышения эффективности строительного производства. Влияние этого фактора еще более усилилось благодаря изменениям, связанным с акционированием строительных организаций, с переводом их на рыночные отношения и, преимущественно, экономические методы управления. В условиях рыночных отношений снижение себестоимости является одним из наиболее активных стимулов развития хозяйствующего субъекта. В связи с этим создание механизма, позволяющего достоверно определять себестоимость отдельных видов строительных работ, имеет исключительную важность для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.
При этом необходимо решить проблему создания новых методических подходов по формированию эффективной системы бухгалтерского учета, позволяющей правильно отражать операции на счетах бухгалтерского учета, представлять оперативную информацию, необходимую менеджерам для принятия экономических решений и позволяющую контролировать целесообразность и законность фактов хозяйственной деятельности, и предусмотреть возможность появления злоупотреблений.
Кроме специфики производства, определяемой видом деятельности организации, на ведение учета производственных затрат оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы. Принимая во внимание эти обстоятельства, в учетной политике организация должна определить, какие синтетические счета следует включать в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам. Нам представляется целесообразным использование рабочего плана счетов, предложенного автором, учитывающего специфику деятельности строительных организаций.
Учет затрат в строительстве осуществляется, как правило, по отдельным договорам. Объектом учета по договору может быть строительство как одного, так и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. На практике допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если же строительство осуществляется по договору, который охватывает несколько проектов, а затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору. Учет затрат на производство строительной продукции, в зависимости от видов объектов учета, может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период. Основным из них является позаказный метод. При нем, в соответствии с договором, объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику. Строительной организации, выполняющей однородные виды работ, на которых она специализируется, или осуществляющей в рамках заключенных договоров строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, целесообразно вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. Однако этот вид учета имеет существенный недостаток, заключающийся в обезличивании информации, что не позволяет организации получить необходимые данные для контроля расходов на производство по сегментам деятельности (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т. д.), местам возникновения (цехам, отделам, службам и функциональным подразделениям организации), видам выполненных работ.