Если «малоценные» основные средства учитываются в составе материалов, то по ним не оформляются формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) и т. д. Это значительно сокращает документооборот.
Оформление первичных документов по приходу и расходу материалов определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. Согласно п. 97 и п. 98 этого документа, первичный отпуск со складов в подразделения организации и на рабочие места осуществляется на основании первичных документов унифицированной формы. В них обязательно указание наименования материала, количества, цены (учетной цены), суммы, а также назначения: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
Если указание назначения затрат отсутствует, то отпуск материалов учитывается, как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. В таком случае на фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию.
В то же время, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.
Пример:
В феврале 2006 года организация приобрела компьютер стоимостью 15000 руб. НДС для упрощения рассматривать не будем.
В учетной политике организация определила, что основные средства, стоимостью до 20000 руб., учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» и 10–13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации». По кредиту субсчета 10–13 отражается погашение (перенос) стоимости малоценных основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат в размере 100 % в момент их отпуска. При этом оформляется требование-накладная унифицированной формы М-11.
Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н, вместо приходного ордера, приемка и оприходование малоценных основных средств может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
Для обеспечения контроля за сохранностью этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется их количественный учет. В момент утверждения акта о выбытии основных средств стоимостью менее 20000 руб., форма которого утверждена в качестве приложения к учетной политике организации, осуществляется списание их с баланса в аналитическом учете.
Для целей налогового учета организация установила, что срок полезного использования компьютера составляет 40 месяцев.
В момент приобретения компьютера в феврале 2006 г. на основании штампа на накладной поставщика осуществлена бухгалтерская запись:
Д-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15000 руб. – оприходован компьютер.
На основании требования-накладной унифицированной формы М-11 об отпуске компьютера на нужны управления:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации »– 15000 руб. – списана стоимость компьютера в момент отпуска на управленческие нужды в размере 100 % стоимости;
Д-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 3600 руб. (15000 х 24 %) – учтен отложенный налоговый актив по компьютеру.
Начиная с марта 2006 г. начисления амортизации в налоговом учете составят 375 руб. = 15000/40 мес. Поэтому сформированные отложенные налоговые активы будут погашаться в течение 40 месяцев по 90 руб. (3600 руб. / 40 мес.) бухгалтерской записью: