Поскольку перечень видов материальной помощи в п. 23 ст. 270 НК РФ является открытым, то, по мнению финансового ведомства, расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
Нередко налоговые органы полагают, что поскольку такие выплаты регламентированы коллективным договором и гарантированы наравне с другими вознаграждениями, а рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада, то материальная помощь является фактически элементом оплаты труда, на которую следует начислить единый социальный налог.
ФАС Московского округа в постановлении от 19.10.2006 по делу № КА-А41/10271-06 не согласился с мнением налогового органа и решил, что выплата материальной помощи подпадает под действие п. 23 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ, поэтому она не подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2007 по делу № А74-1491/07-Ф02-9468/07.
Но противоположного мнения придерживается ФАС Уральского округа. В постановлении от 18.09.2007 по делу № Ф09-7207/07-С2 он посчитал, что выплачиваемая регулярно на основании приказов руководителя материальная помощь не имеет социального и единовременного характера и фактически является обязательным элементом системы оплаты труда. На этом основании организации был доначислен единый социальный налог.
В той же ситуации ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 15.09.2005 по делу № А82-7994/2004-27 решил, что материальная помощь к отпуску по своей сути является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, и входит в установленную в организации систему оплаты труда, а также подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль. Перечень расходов, включенных в оплату труда, приведенный в ст. 255 ТК РФ, не является исчерпывающим. Кроме того, суд решил, что данная выплата соответствует понятию «оплата труда», данному в ст. 129 ТК РФ.
Кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).
В остальных районах Крайнего Севера, где установлены районный коэффициент и процентные надбавки к заработной плате, работникам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 8 календарных дней (ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»).
Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска определяется путем суммирования ежегодного основного и всех дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков.
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, разрешается полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков, но не более чем за два года. Причем общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шесть месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно.
Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.
Так как соединение отпусков предполагает отказ работника от использования отпуска в течение определенного года, чтобы не возникало проблем ни у работника, ни у работодателя (в том числе в связи с тем, что отпуск должен предоставляться в срок, установленный графиком отпусков, являющимся обязательным для сторон трудового договора), работнику следует предупредить работодателя об отказе от использования отпуска в календарном году до утверждения графика отпусков.
При уходе работника в основной отпуск ежегодный дополнительный отпуск предоставляется ему в полном размере независимо от того, за какой рабочий год используется отпуск.
Право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы (как основного, так и дополнительного) возникает у работника по истечении шести месяцев работы у данного работодателя (ст. 122, 322 ТК РФ).