Сумма остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, не использованного на оплату отпусков и переносимого на следующий налоговый период, определяется исходя из точного количества дней отпусков, не использованных работниками за текущий год, среднедневного заработка этих работников, который рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, и единого социального налога.
Пример.
Сумма фактически начисленного в налоговом периоде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков организации составила 1 120 000 руб.
Сумма фактических расходов на оплату использованных в данном периоде отпусков (с учетом единого социального налога) составила 950 000 руб.
Сумма переносимого на следующий налоговый период резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (сумма расходов на оплату не использованных в данном налоговом периоде и перенесенных в соответствии с действующим законодательством о труде на следующий год отпусков) – 100 000 руб.
В состав налоговой базы текущего налогового периода должны быть включены 70 000 руб. (1 120 000 руб. – 950 000 руб. – 100 000 руб.).
Таким образом, суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков, начисленные в текущем налоговом периоде, учитываются для целей налогообложения прибыли за счет резерва, начисленного в текущем налоговом периоде, и не включаются в состав расходов следующего налогового периода, а только «присоединяются».
Если в следующем налоговом периоде в организации планируется сохранить практику создания резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, то производится новый расчет ежемесячного процента отчислений в данный резерв исходя из количества дней не использованного в прошедшем периоде отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка такого резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается в налоговую базу (в составе внереализационных доходов) текущего налогового периода для целей налогообложения.
Пример.
Сумма фактически начисленного в налоговом периоде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков составила 1 120 000 руб.
Сумма фактических расходов на оплату использованных в данном периоде отпусков (с учетом единого социального налога) составила 950 000 руб.
В следующем налоговом периоде организация не планирует создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода включается сумма 170 000 руб. (1 120 000 руб. – 950 000 руб.).
Решение организации о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков должно быть отражено в ее учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.
Данный резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва.
Общий размер резерва предстоящих расходов на оплату отпусков включает предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с начислениями на эту сумму (единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Пример.
Предполагаемая годовая сумма расходов организации на резерв предстоящих расходов на оплату отпусков – 1 000 000 руб.
Единый социальный налог, рассчитанный по ставке 26 %, – 260 000 руб. (1 000 000 руб. x26 %).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2 % – 2000 руб. (1 000 000 руб. x0,2 %).