В мировой практике различают бухгалтерские и экономические издержки производства. Для предприятий России характерными является бухгалтерские затраты.
Бухгалтерские издержки соответствуют затратам отечественных предприятий на производство и реализацию продукции, включая стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и другие затраты.
Экономические издержки – это альтернативные издержки предприятия. Они включают в себя бухгалтерские (явные) и неявные (внутренние) издержки, являющиеся собственностью предприятия, за которые оно не платит. Поэтому внутренние издержки включают доход на собственный ресурс в пределах номинального процента, т. е. если бы они были сданы в аренду, и нормальную прибыль, определяемую оплатой труда и вознаграждением предпринимателя, как если бы он работал по найму. Экономические издержки используют для принятия решения о целесообразности продолжения принятой предпринимательской политики или ее изменения.
На основе затрат формируется себестоимость продукции, работ, услуг. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостное выражение используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования применяется следующая классификация:
1) по виду производства – затраты основные и вспомогательные;
2) по виду продукции – затраты на отдельное изделие, группу однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
3) по виду расходов – статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);
4) по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.
Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить классификацию затрат по статьям калькуляции и элементам затрат.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
В качестве примера рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широко применяемые на заводах машиностроения:
1) сырье и материалы (за вычетом отходов);
2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;
3) заработная плата основная производственных рабочих;
4) заработная плата дополнительная производственных рабочих;
5) отчисления на социальное страхование с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
6) расходы на подготовку и освоение производства;
7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8) цеховые расходы;
9) общезаводские расходы;
10) потери от брака;
11) внепроизводственные расходы.
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции. На предприятиях промышленности применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:
1) прямого счета;
2) нормативный;
3) расчетно-аналитический;
4) параметрический.
Метод прямого счета является наиболее простым и наименее точным. В соответствии с этим методом себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Этот метод используется только на предприятиях, которые производят однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.