Клиент, пользуясь услугой trade-in, может терять в среднем 9-10 % от рыночной стоимости подержанного автомобиля, а в отдельных случаях потери могут достигать и 20 %.
Если же автотранспортное предприятие является постоянным клиентом автосалона, то при прочих равных условиях оценка старого автомобиля может существенно приблизиться к его рыночной цене, особенно если прежний автомобиль был куплен в этом же автосалоне. В данном случае автотранспортное предприятие даже может получить скидку с цены нового или подержанного автомобиля с небольшим пробегом. С юридической точки зрения сделка по обмену старого автомобиля на новый может быть оформлена договором мены, регулирование которого производится по правилам, установленным гл. 31 «Мена» ГК РФ. Каждая из сторон одновременно признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары перейдет к сторонам после фактической передачи товаров друг другу, если иное не предусмотрено договором (ст. 570 ГК РФ). При обмене стороны могут передавать как равноценные, так и неравноценные товары.
Лицо, передающее менее ценное имущество, обязано доплатить разницу в ценах, которую следует указать в договоре. В нем также могут быть отмечены цены реализации обмениваемых товаров. Цена нового автомобиля устанавливается автосалоном, а цена реализации старого определяется по согласованной сторонами оценке. Если изначально цены автомобилей в договоре не закреплены, то стороны могут внести изменения в договор (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
В случае, если в договоре указана только одна цена (например, нового автомобиля), то исходя из доплачиваемой разницы нужно определить цену другого автомобиля (стоимость нового автомобиля уменьшается на величину доплаты). Эта информация нужна для того, чтобы отразить реализацию автомобилей в бухгалтерском и налоговом учете каждой из обменивающихся сторон.
На практике сделка по обмену автомобилей может быть оформлена проще – двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете применимы общие правила признания доходов и расходов, которые не вызывают особых затруднений у бухгалтера. Более проблематичный вариант – оформление операции по обмену автомобиля договором мены.
При обмене автомобиля в бухгалтерском учете отражаются доходы и расходы от выбытия старого автомобиля, а также расходы на приобретение и стоимость нового автомобиля.
Выбытие старого автомобиля отражается в бухгалтерском учете как его реализация. Правила определения суммы доходов при исполнении обязательств неденежными средствами прописаны в п. 6.3 ПБУ 9/99. Выручка может быть определена по стоимости полученного автомобиля и по цене реализации переданного автомобиля.
В ситуации с неравноценным обменом из этих двух вариантов лучше выбрать последний: каждая из сторон определит свои доходы по цене переданного автомобиля. Объясняется это тем, что цена полученного имущества не отражает выручку от реализации переданного актива. Ведь чтобы получить новый автомобиль, транспортная организация не только передает собственный, но еще и доплачивает. То же можно сказать и об автосалоне, выручка которого не ограничивается полученным автомобилем (в нее входит и сумма доплаты за разницу в цене).
Следовательно, доходы от выбытия старого автомобиля транспортная организация отразит по цене его реализации, согласованной в условиях договора. В числе операционных расходов нужно отразить остаточную стоимость автомобиля и иные затраты, связанные с его выбытием (например, расходы на мелкий предпродажный ремонт).
Расходы на приобретение нового автомобиля являются капитальными вложениями, формирующими его первоначальную стоимость, и в п. 11 ПБУ 6/01 предусмотрен особый порядок определения стоимости основного средства:
1) по стоимости транспортного средства, подлежащего передаче;
2) по стоимости полученного автомобиля.
В ситуации неравноценного обмена стоимость приобретенного транспортной организацией нового автомобиля определяется по цене его реализации автосалоном. Ориентироваться на цену передачи собственного старого автомобиля не стоит, так как не только она определяет стоимость нового автомобиля, но и сумма доплаты за разницу в цене. При определении срока полезного использования приобретенного транспортного средства с пробегом предприятие вправе зачесть срок его предыдущей эксплуатации у бывших собственников (п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденых приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н).
Пример[1]