Автотранспортное предприятие приобрело у автосалона грузовой автомобиль «Вольво» и передало автомобиль «Мерседес» такого же класса на условиях trade-in. Согласованная стоимость автомобиля «Мерседес» составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб., стоимость «Вольво» – 4 72 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. По условиям договора автотранспорт-ное предприятие доплачивает автосалону разницу в цене в размере 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Балансовая стоимость автомобиля «Мерседес» на момент обмена составила 100 000 руб. Особый порядок перехода права собственности на обмениваемые товары договором не предусмотрен. Организация находится на традиционной системе налогообложения.
В бухгалтерском учете предприятия будут отражены следующие проводки:
Реализация старого грузового автомобиля Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 236 000 руб. – отражена выручка от продажи «Мерседеса»; Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС с реализации;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 01 «Основные средства» – 100 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля «Мерседес». Приобретение нового грузового автомобиля Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 руб. – отражено поступление автомобиля «Вольво» в организацию;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 72 000 руб. – отражен предъявленный НДС по приобретенному автомобилю.
Погашение обязательств
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 236 000 руб. – произведен зачет стоимости старого автомобиля;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 236 000 руб. – произведена оплата разницы в ценах.
Порядок определения выручки по товарообменным операциям определен в п. 4 ст. 274 НК РФ: доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Поэтому доходы от реализации старого автомобиля автотранспортное предприятие будет определять на основании согласованной сторонами его оценки.
Если договором мены не предусмотрен иной порядок перехода права собственности на обмениваемые автомобили, чем установленный в ст. 570 ГК РФ, то момент признания доходов по договору мены у предприятий, применяющих метод начисления, соответствует моменту передачи имущества (ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Организации, применяющие кассовый метод, признают доход в день поступления нового автомобиля (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом до момента полной оплаты разницы в ценах организации не смогут начислять амортизацию по поступившему автомобилю (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ), поскольку его первоначальная стоимость еще не сформирована.
Глава 25 НК РФ не содержит отдельного порядка определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по товарообменным (бартерным) операциям. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При обмене расходами автотранспортного предприятия на приобретение нового автомобиля (если в договоре не выделена его стоимость) являются сумма доплаты за разницу в цене и стоимость переданного автомобиля. Поэтому в бухгалтерском и в налоговом учете для формирования первоначальной стоимости нужно определить стоимость имущества, переданного автосалону. В качестве такой стоимости могут рассматриваться:
1) остаточная налоговая стоимость;
2) цена его реализации, согласованная с автосалоном.
Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налоговую остаточную стоимость можно подтвердить регистрами налогового учета и первичными документами на приобретение автомобиля, если они сохранились. Эти аргументы выступают в пользу первого варианта. В то же время цена нового автомобиля, указанная в договоре мены, соответствует сумме доплаты и цены реализации старого автомобиля (а не его остаточной стоимости). Поэтому и второй вариант тоже имеет право на существование. Да и к тому же автотранспортному предприятию он более выгоден с точки зрения расчета налога на прибыль (большая первоначальная стоимость, а значит, выше сумма амортизационных отчислений, включаемых в расходы). Выбор в пользу остаточной стоимости старого автомобиля при формировании первоначальной стоимости нового автомобиля не приведет к уменьшению налоговых обязательств, при этом возникнет необходимость применения ПБУ 18/02, так как появляется разница между стоимостью нового автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете. В такой ситуации в отсутствие прямого нормативного регулирования, разъяснений финансистов и арбитражной практики нужно самостоятельно выбрать один из предложенных вариантов.