На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
Итак, в бухгалтерском учете возникнет следующий порядок записей:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления» – 100 000 руб. – отражено получение дара – нового автомобиля;
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб. – отражен ввод в эксплуатацию полученного имущества после его регистрации в ГИБДД;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 8300 руб. – начислена амортизация по полученному имуществу за отчетный период.
В налоговом учете согласно п. 11 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу имущество, полученное организацией:
1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;
2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;
3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Соответственно, если автомобиль получен от учредителя, владеющего более чем 50 %> величины уставного капитала, учет операций применительно к нормам ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ будет дополнен следующими записями:
Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 8300 руб. – получена прибыль в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя (по мере начисления амортизации);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль в конце отчетного периода от показателя прибыли в бухгалтерском учете (в том числе с учетом ее роста на сумму 8300 руб. по безвозмездно полученному объекту);
Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 24 000 рублей – отражена сумма положительного постоянного налогового актива от суммы дохода, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном периоде (100 000 руб. х 24 % = 24 000 руб.);
В дальнейшем в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации будет формироваться доход:
Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы», который нашел свое воплощение в том, что предприятие единовременно снизило свои платежи перед бюджетом, начислив постоянные налоговые активы (ПНА).
Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – в сумме 24 000 руб. Соответственно, в более поздние периоды постоянные налоговые обязательства (ПНО) или ПНА по налоговому доходу в виде безвозмездно полученного от учредителя имущества не формируются. Если бы автомобиль был получен от учредителя, владеющего вкладом менее 50 % величины уставного капитала, то в этом случае постоянный налоговый актив от стоимости безвозмездно полученного имущества не формируется.
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов, передаваемых в счет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, не признается расходами организации.
Согласно Плану счетов учет инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
В случае передачи в уставный (складочный) капитал других организаций автотранспортного средства делаются бухгалтерские записи:
Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,
Кредит субсчета 01-4 «Собственные основные средства» – списана сумма первоначальной стоимости объекта;