Учет ценных бумаг и валютных операций

Срочная сделка – это реальная сделка с отсроченной датой исполнения обязательств.

Срочный рынок – это рынок, представляющий совокупность срочных сделок, на котором продаются не реальные товары, а права и обязанности в отношении стандартных контрактов.

Срочные сделки в момент их заключения учитываются на внебалансовых счетах в разрезе: видов сделок, контрагентов и сроков исполнения. При покупке валюты требования кредитной организации по получению валюты корреспондируют с обязательствами по поставке рублей, а при продаже валюты – с обязательствами по поставке валюты. Требования учитываются на активных внебалансовых счетах, а обязательства – на пассивных.

Приведем перечень внебалансовых счетов:

Активных:

Счет 907 «Неразмещенные ценные бумаги»:

90701 Бланки собственных ценных бумаг для распространения;

90702 Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения;

90703 Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи;

90704 Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения;

90705 Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет.

Счет 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов»

90801 Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения;

90802 Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах;

90803 Ценные бумаги на хранении по договорам хранения;

90804 Облигации государственных займов, проданные организациям.

Счет 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера»:

91411 Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам;

91412 Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов;

91413 Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам;

91414 Полученные гарантии и поручительства;

91416 Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов;

91417 Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»;

91418 Номинальная стоимость приобретенных прав требования.

Пассивных:

Счет 962 «Обязательства по поставке ценных бумаг»:

96201 Обязательства по поставке ценных бумаг;

96202 Обязательства по поставке ценных бумаг от нерезидентов.

В бухгалтерском учете счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков сделок. По мере приближения срока исполнения сделки суммы требований и обязательств переносятся на забалансовые счета, соответствующие сроку, оставшемуся до исполнения сделки.

Приведем перечень забалансовых активно-пассивных счетов, которые используются для учета срочных сделок:

Счет 935 «Требования по поставке ценных бумаг»:

93501 Со сроком исполнения на следующий день;

93502 Со сроком исполнения от 2 до 7 дней;

93503 Со сроком исполнения от 8 до 30 дней;

93504 Со сроком исполнения от 31 до 90 дней;

93505 Со сроком исполнения более 91 дня;

93506 Со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов;

93507 Со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов;

93508 Со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов;

93509 Со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов;

9351 °Cо сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов.

При заключении сделки сумма в рублях учитывается на счетах в объеме, предусмотренном сделкой. Сумма в валюте учитывается на забалансовых счетах по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях, а разница между курсом сделки и курсом Банка России подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:

1) на активном счете 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – отрицательная;

2) на пассивном счете 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – положительная.

По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только положительный или отрицательный. В бухгалтерском учете все срочные сделки отражаются на основании распоряжений сотрудников кредитной организации, уполномоченных на совершение сделок.

Порядок ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержден постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ и Минфина РФ от 11.12.2001 г. № 32/108н «Об утверждении Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами».