Статьей 75 Закона об акционерных обществах предусмотрены случаи, когда общество обязано выкупить собственные акции по требованию акционеров.
Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.
В иных случаях выкупленные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества.
Статьями 23 и 24 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрены условия и порядок перехода права на долю в уставном капитале к обществу.
Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.
1.5.2. Бухгалтерский учет у общества
В бухгалтерском учете акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Вышеуказанные акции принимаются к учету по цене выкупа по фактическим затратам. В этот момент дохода или расхода не возникает. Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью при погашении или ценой повторного размещения возникает при выбытии.
Пример.
Общество приобрело 100 штук акций номинальной стоимостью 100 руб. за одну акцию по цене:
вариант 1 – 90 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дт 81 Кт 75 – 9000 руб.;
Дт 75 Кт 51 (50) – 9000 руб.;
вариант 2 – 105 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дт 81 Кт 75 – 10 500 руб.;
Дт 75 Кт 51 (50) – 10 500 руб.
При уменьшении уставного капитала и аннулировании 100 штук акций общей номинальной стоимостью 10 000 руб. в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:
для варианта 1:
Дт 80 Кт 81 – на сумму 10 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 – на разницу в размере 1000 руб.;
для варианта 2:
Дт 80 Кт 81 – на сумму 10 000 руб.;
Дт 91 Кт 81 – на разницу в размере 500 руб.
При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета.
При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Второй вариант не предусматривает использования счета 91 для отражения операций выбытия, так как собственные акции не являются финансовыми вложениями.
Этот вариант используется в примере.
Пример.
Акции, выкупленные у акционеров по цене, указанной в предыдущем примере, реализованы по цене 120 руб. за одну акцию.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
для варианта 1 (стоимость приобретения – 9000 руб.):
Дт 75 Кт 81 – на сумму 12 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 – на сумму 3000 руб.;
Дт 51 (50) Кт 75 – на сумму 12 000 руб.
для варианта 2 (стоимость приобретения – 10 500 руб.):
Дт 75 Кт 81 – на сумму 12 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 – на сумму 1500 руб.;
Дт 51 (50) Кт 75 – на сумму 12 000 руб.
1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями)
Налоговым законодательством не урегулирован вопрос налогообложения (освобождения от налогообложения) доходов и расходов, возникающих при аннулировании или перепродаже собственных акций.
В связи с этим обращаем внимание читателей на следующее.
В главе 25 НК РФ не содержится нормы, позволяющей учесть убыток при аннулировании собственных акций.
В ст. 35 Закона об акционерных обществах говорится о том, что резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Это еще один аргумент в пользу того, что возникающий в бухгалтерском учете убыток не учитывается для целей налогообложения.
Аналогичный подход должен быть и в части прибыли.
В то же время в ст. 251 НК РФ не содержится положение о том, что доход, возникающий при аннулировании акций, выкупленных по цене ниже номинальной стоимости, не учитывается для целей налогообложения.